| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма,руб. | Первичный документ |
| Начислена заработная плата Кузнецову А.В. за сентябрь 2008 года | 230400 | 70 | 14713,60 | Платежная ведомость |
| Удержан НДФЛ | 70 | 680101 | 1913,00 | Налоговая карточка |
| Удержан административный штраф | 70 | 760501 | 100,00 | Бухгалтерская справка |
| Выплачена заработная плата Кузнецову А.В. за сентябрь 2008 года | 70 | 5001 | 12700,60 | Платежная ведомость |
| Перечислен административный штраф | 760501 | 5101 | 100,00 | Платежное поручение |
Для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой, заместитель главного бухгалтера направляет в расчетный отдел бухгалтерскую справку для удержания из заработной платы работника (Приложение 33). Размер удержания не должен превышать 20% заработной платы, причитающейся работнику [4, ст. 138 гл. 21]. Сумма задолженности работника по возврату неизрасходованного аванса списывается со счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Пример: инженер по стандартизации Власова Р.В. своевременно не возвратила часть неизрасходованной суммы, выданной в связи со служебной командировкой, в связи с чем заместитель главного бухгалтера подал сведения на удержание из заработной платы работника 25,00 руб. Оклад Власовой Р.В. составляет 8100,00 руб. Также начисляется премия в размере 40% от оклада. Начисленная заработная плата в сентябре 2008 года составляет 11340,00 руб.
В связи с тем, что совокупный доход Власовой Р.В. за 2008 год превысил 20000 руб., стандартный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц в размере 400 руб. не применяется. Так как совокупный доход за 2008 год превысил 40000 руб., налоговый вычет в размере 600 руб. не применяется. Сумма налога составляет: 11340,00*13%=1474,00 руб. Бухгалтером расчетного отдела сделаны следующие проводки (табл. 2.8):
Таблица 2.8
Бухгалтерские проводки по начислению заработной платы и удержанию налога на доходы физических лиц и задолженности по подотчетным суммам
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма,руб | Первичный документ |
| Начислена заработная плата Власовой Р.В. за сентябрь 2008 года | 230900 | 70 | 11340,00 | Платежная ведомость |
| Удержан НДФЛ | 70 | 680101 | 1474,00 | Налоговая карточка |
| Удержаны подотчетные суммы | 70 | 71 | 25,00 | Бухгалтерская справка |
| Выплачена заработная плата Власовой Р.В. за сентябрь 2008 года | 70 | 5001 | 9841,00 | Платежная ведомость |
По личному заявлению сотрудника, проживающего в общежитии ОАО «Тульский молочный комбинат», из его оплаты труда производится удержание квартирной платы. Заявление подается бухгалтеру по учету прочей реализации, который ежемесячно представляет в расчетный отдел список сотрудников для удержания стоимости услуг по проживанию в общежитии ОАО «Тульский молочный комбинат»» (Приложение 34). Удержание квартирной платы оформляется следующими проводками: дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», кредит 620501 «Расчеты по квартплате с сотрудниками».
Пример: по заявлению аппаратчика Степановой Е.В. в сентябре 2008 года из ее заработной платы производится удержание стоимости услуг по проживанию в общежитии в размере 509,06 руб. Часовая тарифная ставка аппаратчика составляет 41,90 руб. За сентябрь 2008 года сотрудницей отработано 176 часов. Аппаратчику начисляется премия в размере 95% от часовой тарифной ставки. Начисленная заработная плата в сентябре 2008 года составляет 14380,08 руб.
В связи с тем, что совокупный доход за 2008 год превысил 20000 руб., стандартный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц в размере 400 руб. не применяется. Так как детей у сотрудницы нет, налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц в размере 600 руб. не применяется. Сумма налога составляет: 14380,08*13%=1869,00 руб. Бухгалтером расчетного отдела сделаны следующие проводки (табл. 2.9):
Таблица 2.9
Бухгалтерские проводки по начислению заработной платы и удержанию налога на доходы физических лиц и квартирной платы
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма,руб. | Первичный документ |
| Начислена заработная плата Степановой Е.В. за сентябрь 2008 года | 4301 | 70 | 14380,08 | Платежная ведомость |
| Удержан НДФЛ | 70 | 680101 | 1869,00 | Налоговая карточка |
| Удержана квартирная плата | 70 | 620501 | 509,06 | Бухгалтерская справка |
| Выплачена заработная плата Степановой Е.В. за сентябрь 2008 года | 70 | 5001 | 12002,02 | Платежная ведомость |
Согласно личному заявлению сотрудника ОАО «Тульский молочный комбинат», представленного в расчетный отдел, из его заработной платы могут удерживаться в пользу профсоюзного комитета взносы, что отражается проводками по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетом 760501 «Расчеты с поставщиками услуг в рублях».
Пример: кассир Гущина Н.А. состоит в профессиональном союзе ОАО «Тульский молочный комбинат», в связи с чем платит взносы в размере 1% от заработной платы. Взносы удерживаются из заработной платы согласно заявлению и перечисляются на расчетный счет первичной профсоюзной организации. Оклад Гущиной Н.А. составляет 6100,00 руб. + бонус в размере 4200,00 руб. Также начисляется премия в размере 40% от оклада. Начисленная заработная плата в сентябре 2008 года составляет 14420,00 руб.
В связи с тем, что совокупный доход Гущиной Н.А. за 2008 год превысил 20000 руб., стандартный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц в размере 400 руб. не применяется. Так как совокупный доход за 2008 год превысил 40000 руб., налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц в размере 600 руб. не применяется. Сумма налога составляет: 14420,00*13%=1875,00 руб. Бухгалтером расчетного отдела сделаны следующие проводки (табл. 2.10):
Таблица 2.10
Бухгалтерские проводки по начислению заработной платы и удержанию налога на доходы физических лиц и взносов в пользу профсоюзного комитета
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма,руб. | Первичный документ |
| Начислена заработная плата Гущиной Н.А. за сентябрь 2008 года | 2601 | 70 | 14420,00 | Платежная ведомость |
| Удержан НДФЛ | 70 | 680101 | 1875,00 | Налоговая карточка |
| Удержаны профсоюзные взносы | 70 | 760501 | 144,20 | Бухгалтерская справка |
| Выплачена заработная плата Гущиной Н.А. за сентябрь 2008 года | 70 | 5001 | 12400,80 | Платежная ведомость |
Удержания, производимые по инициативе администрации ОАО «Тульский молочный комбинат», имеют ряд особенностей в учете, в связи с чем учитываются на отдельном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
2.3 Особенности организации учета расчетов с персоналом по прочим операциям
Информация по всем видам расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, учитывается на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
На ОАО «Тульский молочный комбинат» к счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» открыты субсчета:
7301 «Расчеты по предоставленным займам»;
7302 «Расчеты с персоналом по удержанию из заработной платы (недостачи готовой продукции)»;
7303 «Расчеты с персоналом по удержанию из заработной платы (недостачи водителей)»;
7304 «Расчеты с персоналом (использование личного автотранспорта)»;
7305 «Расчеты с персоналом по удержанию из заработной платы (недостачи прочие)».
На субсчете 7301 «Расчеты по предоставленным займам» отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам [25, с. 289]. Займы могут предоставляться работникам на жилищное строительство, приобретение техники, обучение и др. Заем оформляется договором, который составляется на основании заявления, подписанного генеральным директором (Приложение 35). В бухгалтерском учете операции по выдаче займов работникам и их погашению отражаются следующими проводками (табл. 2.11):
Таблица 2.11
Проводки по выдаче займов работникам и их погашению
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Отражена сумма предоставленного работнику займа наличными денежными средствами | 7301 | 5001 |
| 2 | Перечислена с расчетного счета сумма займа, предоставленного работнику | 7301 | 51 |
| 3 | Удержанием из заработной платы погашен заем, ранее предоставленный работнику организации | 70 | 7301 |
Пример: согласно личного заявления бухгалтера по учету материальных ценностей Ошурковой С.Н. в апреле 2008 года ей был предоставлен заем в размере 30000,00 руб. с взиманием процентов за пользование займом в размере ¾ процентной ставки (учетной ставки) рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Платежи в счет погашения основного долга и начисленных процентов производятся ежемесячно путем удержания из заработной платы с месяца получения займа.
Оклад Ошурковой С.Н. составляет 6100,00 руб. Также начисляется премия в размере 40% от оклада + бонус в размере 3400,00 руб. Начисленная заработная плата в сентябре 2008 года составляет 11940,00 руб.
В связи с тем, что совокупный доход бухгалтера по учету материальных ценностей Ошурковой С.Н. за 2008 год превысил 20000 руб., стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. не применяется. Так как ребенок сотрудницы достиг возраста в 24 года, налоговый вычет в размере 600 руб. не применяется. Сумма налога составляет: 11940,00*13%=1552,00 руб. Бухгалтером расчетного отдела сделаны следующие проводки (табл. 2.12):