Анализ и аудит материально-производственных запасов на ОАО "КАТОН" РСМУ-10 (стр. 9 из 16)
Следует документально оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую проводимую аудиторскую процедуру, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах.
В зависимости от изменений условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.
Выводы по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита были оформлены документально и завизированы в установленном порядке, таблица 2 (Приложение 3).
Основные элементы учетной политики, относящиеся к организации учета товарно-материальных ценностей на ОАО «КАТОН» РСМУ-10, приведены в таблице 2.5.
Таблица 2.5 – Элементы учетной политики, связанные с учетом ТМЦ 1
| № п/п | Элементы учетной политики предприятия | Вариант выбора |
| 1 | Форма бухгалтерского учета | Упрощенная Мемориально-ордерная Журнально-ордерная - Компьютеризованная |
| 2 | Способ оценки материалов при отпуске в производство и ином выбытии | По себестоимости каждой единицы запасов - По средней себестоимости По себестоимости первых по времени закупок (ФИФО) По себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО) |
| 3 | Приобретение материальных ценностей | С использованием счетов 15, 16 и 10 - С использованием только счета 10 |
| 4 | Оценка материалов в текущем учете | - По фактической себестоимости |
- Знаком отмечены варианты, которые используются на данном предприятии.
Уточнив выполнение положений учетной политики, в ходе исследования, проверили выполнение следующих комплексов задач по учету материальных ценностей:
· учет поступления материальных ценностей;· аналитический учет движения материальных ценностей на складах предприятия;· учет использования материальных ценностей по направлениям затрат списания недостач, потерь и хищений материальных ценностей;· сводный учет материальных ценностей;· анализ использования материальных ресурсов.До проведения инвентаризации были запрошены документы о результатах инвентаризации за прошлые периоды, проанализированы изменения в количестве и структуре запасов, а так же обсуждены с администрацией вопросы организации и проведения контрольно-инвентаризационной работы.
По результатам аудиторской работы было установлено, что пересортица в суммовом выражении составила 157 руб. 30 коп.
Далее было проведено ознакомление с номенклатурой и объемами товарно-материальных ценностей, посредствам чего получили информацию обо всех местах их хранения. Выявлены дорогостоящие объекты и методы их учета и проанализирована система внутреннего контроля, хранения, документирования движения ценностей.
В ходе проведения инвентаризации обратили внимание на номера, марки, наименования товарно-материальных ценностей. В результате, при сличении номеров и марок, указанных в паспортах и данных приходных документов, обнаружили замену нового автомобильного мотора, бывшим в употреблении.
По результатам проведенной инвентаризации было выявлено расхождение фактического наличия и учетных данных. Вследствие чего был выпущен приказ руководителя предприятия об исправлении расхождения. Учетные данные были заменены фактическими. Но в случае, если бы материально-ответственное лицо было бы не согласно в недостаче, то его доводы нужно было бы проанализировать и провести повторную инвентаризацию.
Далее, в ходе инвентаризации, была проверена своевременность и эффективность взыскания с ответственных лиц задолженности по недостачам ценностей, выявленных за прошлые периоды.
На ОАО «КАТОН» РСМУ-10 весь учет ведется компьютерезированно, с помощью программы «1С Предприятие», и для контроля операций по приобретению материальных ценностей и расчетов с поставщиками можно просмотреть машинограммы кредитовых и дебетовых оборотов по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Материальные ценности приходуются и отпускаются по весу, объему, площади или счету, а иногда учитываются в двух единицах измерения. При этом фактическим расходом материалов считается их потребление в процессе производства. Отпуск же материалов в цеховые кладовые следует рассматривать как перемещение материальных ценностей. Поэтому это надо отметить как недостаток практики приемки материалов и отпуска в производство (без взвешивания, замера, пересчета или без технических испытаний их качества). Это может привести к образованию скрытых от учета излишков материальных ценностей.
В ходе аудиторской проверки было установлено что имел место быть факт необоснованного отвлечения средств предприятия на излишние запасы материалов. Что в свою очередь привело к снижению ликвидности оборотных средств предприятия. Целесообразно было бы сократить запасы до уровня, необходимого при использовании в течении года.
В результате проведения аудита на ОАО «КАТОН» РСМУ-10, были выявлены следующие нарушения, которые обобщены в таблице 2.8.
Таблица 2.8 – Нарушения, выявленные в ходе аудиторской проверки на ОАО «КАТОН» РСМУ-10.
| № п/п | Содержание нарушения | Последствия нарушения |
| 1 | Не обеспечивается ведение сортового, количественного аналитического учета на складе | Данное нарушение приводит к пересортице, в результате чего получается несоответствие в суммовом выражении |
| 2 | Не все документы распечатываются | Не всегда есть возможность оперативно сравнить выданные ТМЦ (если есть долгосроч. заказы) |
| 3 | Не соблюдается сверхнормативный расход материалов | Хищение, применение не по назначению |
| 4 | Нет образцов подписей МОЛ | Нет возможности установить достоверность подписи |
| 5 | Имеются излишки и ненужные запасы | Приводит к снижению ликвидности оборотных средств |
| 6 | Пересортица | Несоответствие в суммовом выраж. стоимости конкретного вида запаса |
Данные таблицы позволяют сделать вывод о том, что в организации нет грубых нарушений по ведению учета МПЗ, но тем не менее было бы целесообразно ужесточить контроль за сохранностью МПЗ на складе (чтобы исключить пересортицу).
Вести учет и контроль за сверхнормативными расходами, т. к. нерационально расходуются МПЗ.
Совершенствование учета и контроля наличия и движения производственных запасов предприятия следует производить по следующим направлениям.
Во-первых, упрощать оформление операций по приходу и расходу товарно-материальных ценностей. Отпуск материалов в производство, где это целесообразно, можно оформлять на основании установленного лимита непосредственно в карточках складского учета материалов, предусмотрев в них подпись лица, получающего ценности.
В-вторых, следить за тщательным и своевременным проведением инвентаризаций, контрольных и выборочных проверок, которые имеют важное значение в сохранности материалов.
Решение этих и других проблем позволит наладить более действенный и менее трудоемкий учет и аудит за наличием, движение и использованием материальных ресурсов, а также достичь их экономии.
3. Анализ материально-производственных запасов нА ОАО «Катон» РСМУ-10
3.1 Анализ состава, структуры и обеспеченности предприятия материально-производственными запасами
Состав и структура запасов предприятия представлена в таблице 3.1.
Таблица 3.1 – Анализ состава и структуры материально-производственных запасов ОАО «КАТОН» РСМУ-10 за 2005–2007 гг.
Величина производственных запасов предприятия по данным таблицы имеет тенденцию к увеличению, о чем свидетельствует динамика общей суммы запасов (775,8% в 2006 г., 1157,7% в 2007 г.). Рост уровня запасов обусловлен ростом двух статей запасов – это непосредственно сырье и материалы, и увеличение уровня готовой продукции и товаров, предназначенных для перепродажи.
Структуру запасов предприятия нельзя считать оптимальной, поскольку преобладание доли товаров для перепродажи свидетельствует о замедлении товарооборота и как следствие получения выручки.
Эффективность использования запасов может быть оценена исходя из скорости их оборачиваемости:
· Коэффициент оборачиваемости запасов =
= Себестоимость продаж / Средняя величина запасов (3.1)
2005 г. 17513/1227=14,3 дней;
2006 г. 25029/1326,5=18,9 дней;
2007 г. 30367/1821,5=16,7 дней.
Данные расчеты говорят об ускорении оборачиваемости запасов (по сравнению с последующими периодами) в 2005 г. на 14,3 дня. Это позволило предприятию высвободить часть запасов, а следовательно и денежные средства, которые были вложены ранее в эти запасы.
Замедление оборачиваемости запасов в 2006 г. на 18,9 дней, влечет за собой привлечение дополнительных средств.
Анализ обеспеченности запасов собственными источниками финансирования.
Соотношение стоимости запасов и величин собственных и земных источников их формирования – один из важнейших факторов устойчивости финансового состояния предприятия. Степень обеспеченности запасов источниками финансирования представлена в таблице 3.2.
Таблица 3.2 – Анализ обеспеченности запасов ОАО «КАТОН» РСМУ-10 источниками финансирования в период с 2005 по 2007 гг.