В международной практике наряду с перечисленными применяются также другие методы оценки материальных запасов: ХИФО, ЛОФО и др. По методу ЛОФО списание материалов производится по принципу: «вошедший по наименьшей стоимости списывается первым». Этот метод в основном перекликается с методом ФИФО. По методу ХИФО списание материалов происходит по принципу: «вошедший по наивысшей стоимости выходит первым». Материальные ресурсы, числящиеся в запасе на складе на конец месяца, оцениваются по фактической себестоимости закупок с наименьшей стоимостью, а в себестоимости продукции учитывается величина закупок с наибольшей стоимостью. Данный метод может перекликаться с методом ЛИФО при условии устойчивого роста цен на материальные запасы [28 с. 17].
1.3 Обзор нормативных документов
В настоящее время экономические отношения, связанные с хозяйственными операциями, отражаемыми в бухгалтерском учете, регулируются такими отраслями законодательства, как гражданское, налоговое, трудовое, таможенное, административное, бухгалтерское, уголовное.
Каждый факт хозяйственной жизни, который отражается в бухгалтерском учете, приводит к возникновению определенных правовых последствий, которые зависят от действия различных отраслей законодательства – совокупности правовых норм, регулирующих общественные отношения в целом или один из их видов. [29, с. 7]
Бухгалтерский финансовый учет является обязательным для всех организаций, порядок его ведения регламентирован законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете (4 уровня). Финансовая бухгалтерская отчетность открыта для публикации и предназначена как для администрации организации, так и для внешних пользователей. Основными этапами финансового бухгалтерского учета являются сбор, регистрация и обобщение (систематизация и накопление) информации.
Сбор и регистрация информации в финансовом учете осуществляются путем документирования всех хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности), производимых в организациях. Первичные документы финансового учета обеспечивают сплошное и непрерывное отражение финансово-хозяйственной деятельности организаций. Этап обобщения информации, содержащейся в первичных бухгалтерских документах, заключается в ее накоплении и систематизации в регистрах бухгалтерского финансового учета, как правило, с помощью бухгалтерских счетов и двойной записи. Информация о хозяйственных операциях, произведенных организацией за определенный период времени, из регистров бухгалтерского финансового учета переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую финансовую отчетность.
Основные правила (принципы) ведения бухгалтерского финансового учета определены Федеральным законом №129-ФЗ и Положением по ведению учета и отчетности.
В развитие данной нормы указанного Федерального закона, «Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» определяют порядок организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально – производственных запасов» (ПБУ 5/01).
При приобретении, хранении и (или) реализации определенных видов товаров могут образоваться потери и недостачи, причиной которых является естественная убыль. О том, что представляет собой естественная убыль, как ее рассчитать и отразить в бухгалтерском и налоговом учете, – определение дано в Методических рекомендациях по разработке норм естественной убыли (утв. Приказом Минэкономразвития России от 31.03.2003 №95).
Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц. Данное требование раскрывается в правилах учета вещных активов, устанавливаемых ПБУ 9/99 «Доходы организации», и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Названные положения определяют порядок бухгалтерского учета хозяйственных операций по купле – продажи товаров, характеризующихся различными вариантами сочетания условий договора о моменте перехода права собственности на продаваемое (приобретаемое) имущество.
В ходе своей хозяйственной деятельности каждое предприятие работает по Плану счетов. Он стандартизирует экономическое содержание отдельных хозяйственных операций и предусматривает такую их группировку, использование которой дает возможность контролировать финансово-хозяйственную деятельность экономического субъекта.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, рассматривает бухгалтерский учет как систему измерения, обработки и передачи финансовой информации об определенном хозяйствующем субъекте.
Организация и методика аудиторской деятельности в России формируется на основе опыта, сложившегося в мировой практике. Отсутствие четкого правового регулирования аудиторской деятельности, усложняет становление рыночных отношений в стране. Поэтому в законодательном порядке должны быть определены принципиальные границы государственного регулирования и саморегулирования аудиторской деятельности [7, с. 56].
Регулирование аудиторской деятельности осуществляется под руководством Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов РФ.
В настоящее время, разработаны и утверждены Постановлением Правительства РФ Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (ФПСАД), которые рекомендуется использовать в аудиторской деятельности, так как это позволит повысить качество аудиторских проверок.
Правило (стандарт) №17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях» устанавливает единые требования к получению аудиторских доказательств в случаях: присутствия аудитора при проведении инвентаризации материально-производственных запасов; раскрытия информации о судебных делах и претензионных спорах; оценки и раскрытия информации о долгосрочных финансовых вложениях; раскрытия информации по отчетным сегментам финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица: (комментарий к письму Минфина РФ от 12.01.06 г. №07–05–06/2 «Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2005 год».
Налоговый кодекс РФ (чч. 1 и 2) фактически носит чисто декларативный характер, так как, определяет обязанности налогоплательщиков по ведению бухгалтерского учета, увязывая отдельные предписания с нормами бухгалтерского законодательства. Он не содержит ни одного предписания, которое бы определяло процедуру бухгалтерского учета, т.е. порядок отражения фактов хозяйственной жизни организации на счетах бухгалтерского учета.
По мнению А.С. Бакаева, в настоящее время для российской действительности, как никогда, актуален принцип разделения целей налоговой отчетности и отчетности, составленной в соответствии с требованиями бухгалтерского законодательства. [10, с. 7]
1.4 Методы управления запасами
Для успешного управления запасами, в каждый момент предприятие должно располагать нужным количеством сырья и материалов, необходимым для бесперебойного снабжения производства.
Многие менеджеры думают, что если закупить сырье и материалов в большом количестве, то организация получит выигрыш вследствие повышения цен на эти виды сырья и материалов. Такой подход не всегда эффективен, т. к. расходы, связанные с хранением партии сырья и материалов, закупленной «про запас», зачастую превышают ценовой выигрыш.
Вследствие этого, при приобретении сырья и материалов «впрок», предприятие автоматически теряет дополнительную прибыль, которую могло бы получить, если бы сырье и материалы приобретались как можно ближе к сроку их отпуска в производство. Эти потери прямо зависят от количества сырья и материалов и сроков их хранения.
Порча при хранении, а также физическое и моральное старение тоже влекут за собой убытки. Конструктивные изменения технологии производства также могут вызвать мгновенное устаревание имеющихся запасов сырья и материалов.
Нежелателен и слишком низкий уровень производственных запасов. Из-за неизбежных задержек, связанных с размещением заказов, перевозками, складской обработкой сырья и материалов, предприятию нельзя закупать сырье и материалы лишь в момент получения заказа производственного цеха. Поддержание запасов на определенном уровне в соответствии с прогнозом выпуска способствует устойчивости и ритмичности отпуска сырья и материалов в производство.
Предприятие всегда должно располагать достаточным количеством сырья и материалов, чтобы без промедления удовлетворять потребности производства, однако нельзя вкладывать большие деньги для создания чрезмерных запасов, которые будут бесполезно лежать на складе.
Расходование материалов из запаса обычно определяется спросом или скоростью их использования, т.е. не поддается регулированию со стороны лиц, управляющих запасами. Поэтому они должны сосредоточить свое внимание на управлении поступлением материалов в запасы, Таким образом, при управлении любыми запасами приходится постоянно принимать два решения: о времени выдачи заказа на закупку или производство товара для пополнения заказа и о количестве или объеме заказа.
Решения, принимаемые при управлении запасами, непосредственно влияют на четыре вида производственных издержек:
1. Стоимость предметов закупки. Цена при закупке может зависеть от скидок, которые предоставляются в зависимости от: