Целью аудиторской проверки операций на расчетном, валютном и других счетах в банке является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.
При аудите операций по расчетному счету использовались следующие документы: распечатки журнала-ордера и ведомости по счету 51, банковские выписки и первичные документы к ним.
Проверка осуществлялась сплошным образом по следующим направлениям:
Определяем юридические основы взаимоотношений организации и банка. Договора банковского счета соответствует нормам Гражданского кодекса Российской Федерации.
В наличии имеются банковские выписки за все рабочие дни и все первичные документы к ним. Суммы по первичным документам, приложенным к выпискам, соответствуют суммам, указанным в самих выписках. На всех платежных поручениях имеется отметка банка.
Проверка правильности корреспонденции счетов. Ошибок не выявлено.
2.5.3Аудит движения товарно-материальных ценностей
Информационная база: Главная книга, налоговые декларации по НДС, книги покупок, книги продаж, товарные отчеты, договоры о полной материальной ответственности, счета – фактуры по реализации, накладные и прочие документы для принятия к учету, договора с поставщиками и покупателями. Проверка была проведена по следующим направлениям:
Определение видов торговой деятельности. Согласно Уставу основными видами деятельности предприятия являются оптовая и розничная торговля.
Учет взаимоотношений с поставщиками и покупателями товаров, выручки, издержек, финансового результата по видам деятельности ведется обособленно.
Взаимный контроль платежных и товарных документов на приход расхождений не выявил.
Установление соответствия данных складского учета данным синтетического учета: данные сальдовой ведомости соответствуют данным ведомости ТМЦ.
Проверка правильности корреспонденции счетов по движению товаров При прослеживании правильности корреспонденции счетов по документам нарушений выявлено не было.
Проверка правильности формирования стоимости товаров с учетом начисленного НДС. В оптовой торговле в отчетном периоде нарушений применения ставок НДС не выявлено.
Проверка отражения в бухгалтерском учете операций по оптовой реализации товаров. Количество товаров и их стоимость определяются по выписанным счетам–фактурам и товарным накладным. Выручка от реализации отражена по счету 90 «Продажи» по методу начисления. Списание реализованных товаров осуществляется в дебет счета 90 «Продажи» в ценах покупки по себестоимости первых по времени закупок. Проверка правильности определения суммы выручки от продаж и списания себестоимости реализованных товаров оптом была осуществлена на основании данных машинограмм (распечаток карточек счета и анализа счета 41.1 «Товары» по субконто (по видам товаров), а так же сопоставлением данных книги продаж, товарных отчетов и анализа счета 90 «Продажи». Проверка ошибок не выявила.
При сопоставлении фактических отпускных цен на реализованные товары (по отобранным счетам-фактурам и соответствующим товарным накладным) с ценами, утвержденными в прайс-листах и распоряжениях генерального директора, расхождений не найдено. Это позволяет сделать вывод, что операции по продаже товаров надлежащим образом санкционированы.
Проверка полноты учета продаж проводилась путем сверки данных отобранных товарно-транспортных накладных со счетами фактурами и данными учета бухгалтерского и оперативного учета. Сверялись даты приемки товара покупателем, обозначенные в товарной накладной, и момент отражения в бухгалтерском учете, по крупно-оптовым сделкам для контроля своевременности и полноты отражения реально совершенных сделок использовались квитанции в приемке грузов на отправку и прочие сопроводительные документы от перевозчиков, заявки покупателей, договора и деловая переписка. При анализе порядковых номеров документов на отгрузку пропусков не выявлено.
Была проверена правильность корреспонденции счетов в регистрах учета продаж и правильность разноски по Главной книге.
10. При проверке операций по расчетам с покупателями и поставщиками установлено тождество данных анализа счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчикам» с данными Главной книги. На предприятии ведется обособленный от бухгалтерского учет задолженности по основным покупателям и поставщикам, и регулярно проводятся сверки взаиморасчетов с оформлением двусторонних актов. Расхождений по перечисленным документам и данным бухгалтерского учета нет. Списание неистребованной задолженности оформлено и учтено в целях исчисления налога на прибыль правильно.
2.5.4Аудит расходов на продажу
При проведении проверки проверялась правомерность включения понесенных предприятием расходов в состав расходов на продажу и правильность их классификации по статьям расходов. Проверены расчеты распределения транспортных расходов между реализованными товарами и их остатками. Проверена правильность бухгалтерских проводок по учету затрат на продажу. Ошибок не выявлено.
Аудит расчетов по кредитам и займам
Информационная база: выписки банков с расчетных и ссудных счетов, платежные поручения на уплату основного долга и процентов, мемориальные ордера банка, кредитные договора, договора залога, страхования невозврата кредитов, дополнительные соглашения к договорам, распечатки карточек и анализа счета по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в разрезе субсчетов, финансовая отчетность с приложениями.
В ходе проверки выяснено: ведется обособленный учет по каждому кредитному договору; все необходимые документы, оформляющие кредитные сделки имеются и оформлены надлежащим образом; имеются в наличии все выписки банков с ссудных счетов с приложением платежных документов по зачислению кредитов, погашению основного долга и начисленных процентов.
Начисленные проценты по ссудам подтверждены справками банков.
Случаев не целевого использования кредитов, просрочки гашения сумм основного долга и процентов, фактов включение в налоговые расходы процентов по кредитам и займам, сверх установленного лимита не выявлено.
Так как все кредиты оформлены на пополнение оборотных средств, учет начисленных процентов в составе прочих расходов правомерен.
Замечаний по учету расчетов по кредитам и займам нет.
В ходе проведенной работы осуществлена проверка правильности ведения бухгалтерского и налогового учета ООО «Невада Опт». В целом установлена достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствие совершенных им финансовых и хозяйственных операций нормативным актам.
Система бухгалтерского учета соответствует действующим нормативным документам, операции в учете правильно отражают временной период их осуществления, зафиксированы в правильных суммах, правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета. Детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности, фиксируются.
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности предприятию в обязательном порядке следует проводить инвентаризацию основных средств, товарно-материальных ценностей, и денежных средств с надлежащим оформлением документов по их результатам. Необходимо приказом генерального директора по предприятию закрепить порядок проведения инвентаризаций (количество в отчетном году, даты проведения, перечень ценностей, проверяемых при каждой из них, и т.д.), а также состав инвентаризационной комиссии.
В ходе аудиторской проверки вынесено положительное аудиторское заключение с оговоркой.
2.6 Общая оценка финансового состояния предприятия (экономический анализ)
Финансовое состояние предприятия — это экономическая категория, отражающая состояние капитала в процессе его кругооборота и способность субъекта хозяйствования к саморазвитию на фиксированный момент времени.
Способность предприятия своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность на расширенной основе, переносить непредвиденные потрясения и поддерживать свою платежеспособность в неблагоприятных обстоятельствах свидетельствует о его устойчивом финансовом состоянии, и наоборот.
Источниками информации для анализа финансового состояния служат отчетный бухгалтерский баланс (Приложение 3), отчеты о прибылях и убытках (Приложение 4), о движении капитала, о движении денежных средств и другие формы отчетности, отражающие конечные результаты конкретной деятельности предприятия, а также система расчетных показателей, базирующаяся на этой отчетности.
Анализ структуры баланса позволяет дать общую оценку финансового состояния предприятия и оценить его динамику.
Горизонтальный анализпредполагает изучение абсолютных показателей статей отчетности организации за определенный период, расчет темпов их изменения и оценку.
В условиях инфляции ценность горизонтального анализа несколько снижается.
Проведем горизонтальный анализ актива и пассива баланса, на основании бухгалтерских балансов за 2008 и 2009 года.
Горизонтальный анализ представлен в таблице 2.6.1.
Таблица 2.6.1
| Показатели | На 2007 год | отклонение (+ ; - ) | Темп роста (%) | На 2008 год | отклонение к предыдущему (+ ; - ) | Темп роста (%) | На 2009 год | отклонение к предыдущему (+ ; - ) | Темп роста (%) |
| тыс. руб. | тыс. руб. | тыс. руб. | |||||||
| АКТИВ | |||||||||
| Нематериальные активы | 81 | 0 | 0 | 81 | 0 | 100 | 81 | 0 | 100 |
| Основные средства | 680 | 0 | 0 | 701 | 21 | 103,089 | 714 | 13 | 101,85 |
| Запасы | 951 | 0 | 0 | 1090 | 139 | 114,62 | 1308 | 218 | 120 |
| НДС по приобретенным ценностям | 40 | 0 | 0 | 55 | 15 | 137,5 | 84 | 29 | 152,73 |
| дебиторская задолженность | 83 | 0 | 0 | 63 | -20 | 75,9 | 99 | 36 | 157,14 |
| В т.ч. покупатели и заказчики | 82 | 0 | 0 | 59 | -23 | 71,95 | 90 | 31 | 152,54 |
| Денежные средства | 565 | 0 | 0 | 513 | -52 | 90,80 | 607 | 94 | 118,32 |
| БАЛАНС | 2400 | 0 | 0 | 2503 | 103 | 104,29 | 2893 | 390 | 115,58 |
| ПАССИВ | |||||||||
| Капитал и резервы | 1530 | 0 | 0 | 1567 | 37 | 102,42 | 1820 | 253 | 116,15 |
| Долгосрочные обязательства | 20 | 0 | 0 | 44 | 24 | 220 | 104 | 60 | 236,36 |
| Краткосрочные займы | 430 | 0 | 0 | 552 | 122 | 128,37 | 498 | -54 | 90,22 |
| Расчеты с кредиторами | 420 | 0 | 0 | 340 | -80 | 80,95 | 471 | 131 | 138,53 |
| в т.ч. поставщики и подрядчики | 385 | 0 | 0 | 318 | -67 | 82,60 | 420 | 102 | 132,08 |
| Прочие обязательства | 35 | 0 | 0 | 22 | -13 | 62,86 | 51 | 29 | 231,82 |
| БАЛАНС | 2400 | 0 | 0 | 2503 | 103 | 104,29 | 2893 | 390 | 115,58 |
По данным таблицы 2.6.1 можно сделать следующие предварительные выводы: