В группе статей «Резервный капитал» отражается сумма остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации или в соответствии с учредительными документами.
Четвертый раздел Бухгалтерского баланса «Долгосрочные обязательства» представлен только прочими долгосрочными обязательствами, где записывают долгосрочные задолженности, которые еще не были отражены в других строках раздела IV Бухгалтерского баланса.
В разделе «Краткосрочные обязательства» отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.
В бухгалтерском балансе сумма задолженности организации по полученным кредитам и займам отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.
В строке «Займы и кредиты» отражается задолженность организации по кредитам и займам, которые получены менее чем на 12 месяцев, задолженность, которая в прошлых отчетных периодах считалась долгосрочной, а в этом году должна быть погашена. Задолженность по краткосрочным кредитам и займам, как и по долгосрочным, приводится с учетом процентов, которые организация должна уплатить в отчетном периоде.
В строке 620 отражают общую сумму кредиторской задолженности организации. А в следующих строках приводится расшифровка конкретных видов долгов:
- по статье «Поставщики и подрядчики» показывается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные организации услуги;
- по статье «Задолженность перед персоналом организации» показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы по оплате труда;
- по статье «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» отражается сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации;
- по статье «Задолженность по налогам и сборам», которая раньше называлась «Задолженность перед бюджетом», показывается задолженность организации по расчетам с бюджетом по налогам, сборам, включая налог на доходы физических лиц;
- по статье «Прочие кредиторы» показывается задолженность организации по расчетам, данные о которых не отражены по другим статьям группы «Кредиторская задолженность».
Организациям рекомендуется справочно в форме N 1 «Бухгалтерский баланс» за итогами данных об активах организации, капитала и резервов и обязательств организации приводить данные о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Данные заполняются на основе указаний, приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета, а также с учетом конкретного перечня забалансовых счетов, используемых организацией.
В ООО «Невада Опт» в данной справке отражена списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов.
Не позднее 30 марта 2010 года организация должна сдать Отчет о прибылях и убытках за 2009 год. При его составлении необходимо придерживаться следующих правил:
- показатели Отчета должны быть отражены в тысячах (миллионах) рублей. При этом суммы надо взять без десятичных знаков после запятой;
- все показатели отражают нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря 2009 года включительно. При этом в графе 3 приводят данные за отчетный период, а в графе 4 – за аналогичный период прошлого года;
- каждый существенный показатель можно представить отдельно. Несущественные же суммы разрешается объединить;
- отрицательные показатели записывают в круглых скобках.
В строке 010 отражают выручку от обычных видов деятельности.
В ООО «Невада Опт» к основными видами деятельности относятся оптовая. Реализация принята по мере отгрузки как для целей бухгалтерского так и налогового учета в том числе и для налога на добавленную стоимость. Доходы от обычных видов деятельности надо скорректировать на предоставленные покупателям скидки (наценки), проценты за просрочку или отсрочку платежа, положительные и отрицательные суммовые разницы. Из выручки надо вычесть НДС, экспортные пошлины, акцизы, поскольку такие поступления не считаются доходами.
По строке 020 отражена себестоимость реализованного товара за отчетный период. Этот показатель формируется как дебетовый оборот по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 41 «Товары» (в ценах покупки).
Поскольку себестоимость проданных товаров (работ, услуг) вычитают из доходов по обычным видам деятельности, ее показывают в круглых скобках.
Валовую прибыль определяют как разницу между выручкой, показанной по строке 010, и себестоимостью, отраженной в строке 020.
По строке 030 «Коммерческие расходы» показывают затраты, связанные с приобретением и сбытом товаров: перевозку товаров, оплату труда, содержание здания, помещений, инвентаря, хранение и подработку товаров, рекламу, представительские расходы, другие аналогичные расходы.
По строке 040 «Управленческие расходы» отражаются затраты, связанные с расходами на содержание офиса и управленческих помещений.
По строке 050 записывают финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи товаров. Его получают, если из выручки от продаж (строка 010) вычесть себестоимость проданных товаров (строка 020), коммерческие (строка 030) и управленческие расходы (строка 040).
По строке 070 отражена сумму процентов, которую организация должна заплатить по полученным кредитам и займам. Все кредиты и займы оформлены на пополнение оборотных средств и не связаны напрямую с приобретение конкретного объекта ТМЦ. Что касается заемных средств, взятых на покупку имущества, то по этой строке отражаются только проценты, которые были начислены после принятия имущества к учету. До этого момента проценты включаются в первоначальную стоимость приобретенных основных средств, материалов, товаров. В бухгалтерском учете эти суммы отражены по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы». В Отчете они приведены в круглых скобках.
По строке 090 записывают прочие доходы фирмы. Это доходы, не отраженные по строкам 060, 080.
В строке 100 указывают прочие расходы, то есть не отраженные по строке 070 и не отнесенные к расходам по обычным видам деятельности. В ООО «Невада Опт» по этой строке учтены налоги, относимые на финансовые результаты, расходы по оплате услуг кредитных организаций, прочие расходы (НДС, не принятый к зачету по разным основаниям, расходы, первичные документы по которым оформлены не в установленном порядке).
По строке 140 отражен финансовый результат деятельности предприятия за 2009 год. Он получен следующим образом: прибыль (убыток) от продаж (строка 050) плюс проценты к получению (строка 060) минус проценты к уплате (строка 070) плюс доходы от участия в других организациях (строка 080) минус прочие доходы (строка 090) минус прочие расходы (строка 100).
В строке 150 отражена сумма налога на прибыль, начисленного к уплате в бюджет за 2009 год.
По строке 190 показывают чистую прибыль, полученную за 2009 год. Это конечный финансовый результат за минусом налога на прибыль.
Согласно гражданскому законодательству именно за счет чистой прибыли может быть произведена выплата дивидендов участникам.
Согласно уставу годовая отчетность должна быть представлена собранию учредителей на позднее 15 марта года, следующего за отчетным на утверждение. Годовая отчетность за 2009 год утверждена собранием учредителей 20 марта 20010 г.
Кроме того, не позднее 90 дней с момента окончания финансового года отчетность должна быть предоставлена:
- налоговым органам,
- органам статистики.
Не позднее пяти дней после сдачи отчета налоговым органам ООО «Невада Опт» имеет обязательства по предоставлению отчетности в обслуживающие банки.
2.5. Аудит торгового предприятия ООО «Невада Опт»
При разработке методики аудита торгового предприятия ООО «Невада Опт» с учетом специфики бизнеса и организации ведения бухгалтерского и налогового учета для проверки выделены следующие блоки:
- учредительные и прочие правоустанавливающие документы,
- учетная политика,
- денежные расчеты,
- движение товарно-материальных ценностей (от приобретения до выбытия),
- расходы на продажу,
- расчеты по кредитам и займам.
Программа проведения аудита
1. Аудит учредительных документов. Предмет проверки:
- познакомиться с учредительными документами клиента. Получить их копии для досье. Аудиторские процедуры, содержание:
- проверка наличия устава и учредительного договора, протоколов собраний учредителей, свидетельств о государственной регистрации предприятия и о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц; свидетельств о регистрации в органах статистики, государственной налоговой инспекции, Пенсионном фонде РФ, Фонде социального страхования, Фонде обязательного медицинского страхования, в экологических фондах;
- определить соответствие предмета деятельности клиента и круг проводимых им операций уставу предприятия, проверить наличие лицензий и разрешений на осуществляемые виды деятельности;
- получить сведения об учредителях и их доле в уставном капитале, проверить правильность расчетов с учредителями по взносам в уставный капитал и начислению доходов;
- ознакомиться с порядком создания резервного и прочих фондов, порядком распределения прибыли после налогообложения, структурой предприятия (наличие филиалов и зависимых предприятий) и структурой управления;
- выяснить какие виды счетов, открыты в банках и ознакомиться с договорами на их обслуживание.
2. Аудит учетной политики. Предмет проверки: ознакомиться с особенностями ведения бухгалтерского учета у клиента. Аудиторские процедуры, содержание:
- проверка наличия и содержание приказа об учетной политики организации.
- наличие изменений и приложений к приказу;