Таким образом, как видно из расчетов (табл. 2.11), фактические затраты на 1 руб. выполненных работ снижены в анализируемом периоде на 0,008 руб. Изменение структуры выполненных работ никак не повлияло на затраты на 1 руб. выполненных работ. Вместе с тем, вследствие роста цен, затраты на 1 руб. выполненных строительных работ увеличились на 0,085 руб. За счет снижения себестоимости отдельных видов работ на 1 руб. СМР уменьшились на 0,093 руб. Это чистая экономия, достигнутая в результате роста производительности труда, использования более прогрессивной техники и технологии.
Предприятию следует обратить особое внимание на применяемые расценки на выполненные работы, так как именно данный фактор привел к увеличению затрат на рубль выполняемых работ.
Следующим этапом анализа является изучение влияния факторов, воздействующих на показатель затрат на 1 руб. выполненных работ, на изменение суммы прибыли от реализации выполненных работ (табл. 2.12). Размер влияния соответствующих факторов на прибыль определяется посредством умножения абсолютного изменения затрат на 1 руб. выполненных работ за счет каждого фактора на выручку, полученную путем умножения фактического объема реализации на плановые цены (в нашем случае на цены предыдущего периода). В данной дипломной работе выручка за фактический объем реализации продукции по плановым ценам составляет 72,60 млн. руб.
Таблица 2.12. Анализ прибыли рот реализации продукции на предприятии ОДО « Стройгарантия»
| Факторы | Расчет влияния | Влияние на прибыль, млн. руб. |
| 1 | 2 | 3 |
| Изменение структуры продукции | 0 · 72,60 : 100 | 0 |
| Изменение себестоимости отдельных видов работ | - 0,093 · 72,60 : 100 | - 0,068 |
| Изменение опускных цен на выполняемые работы | + 0,085 · 72,60 : 100 | + 0,062 |
| Всего | - 0,008 · 72,60 : 100 | - 0,006 |
Источник: [Собственная разработка]
На основании данных табл. 2.12 можно сказать, что прибыль от реализации в анализируемом периоде по сравнению с предыдущим годом снизилась на - 0,006 млн. руб., в том числе за счет себестоимости отдельных видов работ снижение составило 0,068 млн. руб., а за счет изменения отпускных цен на выполняемые работы – увеличилась на 0,062 млн. руб.
Оценку выполнения плана и динамики себестоимости выполненных строительных работ по обобщающим показателям необходимо дополнить изучением отдельных статей и элементов.
Одним из этапов углубленного анализа себестоимости продукции является изучение состава, структуры затрат на производство и изменения себестоимости за отчетный период по отдельным элементам затрат.
Изучение состава затрат позволяет определить, из чего складываются затраты, анализ структуры дает возможность установить тип производства, дать оценку рациональности такой структуры затрат, а также сделать выводы о необходимости и возможности ее изменения с целью изыскания путей и источников снижения затрат и увеличения прибыли.
Группировка затрат по элементам является единой и обязательной для предприятий всех отраслей и форм собственности. Она позволяет осуществлять контроль формирования, структуры и динамики затрат по видам, характеризующим их экономическое содержание. Это необходимо для изучения соотношения живого и овеществленного труда, нормирования и анализа производственных запасов, исчисления частных показателей оборачиваемости оборотных средств и других расчетов отраслевого и общехозяйственного уровня. Анализ поэлементного состава и структуры затрат на производство дает возможность наметить главные направления поиска резервов в зависимости от уровня материало-, трудо- и фондоемкости производства.
Преобладание в общей сумме всех затрат удельного веса материальных затрат свидетельствует о том, что производство материалоемкое, и, следовательно, наиболее значимые резервы снижения себестоимости продукции (работ, услуг) необходимо искать в экономии и эффективном использовании материальных ресурсов. Если же существенную долю всех затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) составляют трудовые затраты (расходы на оплату труда и отчисления на соцнужды), то производство является трудоемким, а главный резерв сокращения затрат – экономия и эффективное использование трудовых ресурсов.
Затраты на производство в соответствии с экономическим содержанием группируются следующим образом:
З = М + Т + С + А + Р (2.1)
где З – затраты на производство в денежном выражении; М – материальные затраты; Т – расходы на оплату труда; С – отчисления на социальные нужды; А – амортизация основных средств и нематериальных активов; Р – прочие денежные расходы, не распределяемые по элементам.
При исчислении себестоимости выпущенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) по элементам производственных затрат используют формулу:
С = З – Зн ± НЗП ± Зб ± Зр (2.2)
где С – производственная себестоимость выпущенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг); Зн – затраты, списанные на непроизводственные счета; НЗП – изменение остатков незавершенного производства, полуфабрикатов и приспособлений собственной выработки, не включенных в стоимость продукции; Зб – изменение остатка по счету «Расходы будущих периодов»; Зр – изменение остатков по счету «Резервы предстоящих расходов».
При анализе затрат на производство в первую очередь определим удельный вес отдельных элементов затрат в общей сумме (в процента) и изменение за анализируемый период (табл. 2.13). Сопоставление удельного веса элементов затрат, а не абсолютных сумм обусловлено тем, что в отчетности, как за анализируемый период, так и за предыдущие, затраты отражены на соответствующие объемы выполненных работ, поэтому являются несопоставимыми.
Таблица 2.13 Анализ структуры затрат на производство на предприятии ОДО « Стройгарантия»
| Показатель | 2007 год (%) | 2008 год (%) | 2009 год (%) | Изменение, ± | |
| к 2007 г. | к 2007 г. | ||||
| Затраты на производство СМР | 100,00 | 100,00 | 100,00 | х | х |
| в том числе Материальные затраты | 6,4 | 6,1 | 9,0 | + 2,6 | + 2,9 |
| Расходы на оплату труда | 45,1 | 53,1 | 55,0 | + 9,9 | + 1,9 |
| Отчисления на социальные нужды | 23,7 | 20,4 | 16,0 | - 7,7 | - 4,4 |
| Амортизация ОС и нематериальных активов | 23,7 | 18,4 | 19,0 | - 4,7 | + 0,6 |
| Прочие затраты | 1,1 | 2,0 | 1,0 | - 0,1 | - 1,0 |
Источник: [Собственная разработка]
На основании данных табл. 2.13 можно утверждать, что предприятие не является материалоемким, так как материальные затраты в анализируемом году составили 9,0%, а за предыдущие годы 6,4% и 6,1% соответственно в 2007 и 2008 годах от общей суммы затрат на производство строительно-монтажных работ. Однако в анализируемом периоде наблюдается рост материальных затрат на 2,6% по отношению к 2007 году и на 2,9% по отношению к 2008 году.
Расходы на оплату труда занимают первое место по величине затрат на производство строительно-монтажных работ и составляют в 2009 году 55,0%. Следует отметить их увеличение на 9,9% в сравнении с 2007 годом и на 1,9% в сравнении с 2008 годом. Данное увеличение произошло за счет:
- увеличения численности работников по отношению к 2007 году;
- увеличения тарифных ставок по отношению к 2008 году.
Отчисления на социальные нужды снизились в сравнении с предыдущими периодами на -7,7% и -4,4% в сравнении с 2007 и 2008 годами соответственно. Причиной этого может быть изменение состава фонда заработной платы для обложения соответствующими отчислениями, а также уменьшением процентной ставки в соответствии с действующим законодательством в Республике Беларусь (в анализируемом периоде данная процентная ставка была установлена в размере 34%, в то время как в предыдущих периодах она равнялась 35%).
Амортизация основных средств и нематериальных активов составило в 2009 году 19,0% от всех затрат на производство строительно-монтажных работ. При этом наблюдается ее снижение в сравнении с 2007 годом на -4,7% и увеличение в сравнении с 2008 годом на 0,6%.
Из табл. 2.15 следует, что важнейшим фактором снижения себестоимости выполняемых работ исследуемого предприятия является сокращение трудовых затрат. Возможно этого можно достичь за счет увеличения производительности труда.
2.4 Механизм управления себестоимостью, используемый ОДО « Стройгарантия»
Одной из основных задач эффективного управления строительным предприятием является формирование оптимального соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей: издержками (затратами), объемом реализации выполненных строительно-монтажных работ и прибылью. Большинство управленческих решений основывается на улучшении этих соотношений. При проведение аналитических расчетов, увязывающих между собой издержки, выполнение и прибыль и позволяющих объективно оценивать уровень окупаемости затрат, на анализируемом предприятии определили ряд условий для достижении данной данных условий.
Первое условие – необходимость деления общей суммы издержек на переменную и постоянную части. Основу такого деления составляет принцип зависимости величины тех или иных затрат от объема выполнения строительно-монтажных работ (СМР) и их реализации.
Второе условие – предварительное определение так называемого релевантного (значимого) объема выполнения СМР и реализации данных работ, в границах которого расходы, относящиеся к постоянным, существенно не изменяются. При этом, особое внимание на предприятии уделяется релевантному диапазону деловой активности, который имеет два полярных ограничения. Сверху (по максимуму) – это производственный потенциал, превышение которого невозможно в силу технико-технических особенностей предприятия данной отрасли. Снизу (по минимуму) – это спрос на выполняемые работы. Заданный этими двумя основными факторами объем выполнения и реализации строительно-монтажных работ, в свою очередь, обусловливает величину потребляемых ресурсов, систему организации производства, структуру управления предприятием, другими параметрами предприятия, включая и величину постоянных издержек.