5. На предприятии «Пансионат Деснянские зори» для ведения бухгалтерского учета применяются программы «1С-Бухгалтерия», «BEST», «Налогоплательщик ЮЛ». Также были проверены заданные константы - условно-постоянные величины, значения которых действуют в течение определенного времени. Например, название предприятия будет действовать во всех документах до его изменения в установленном порядке. Фамилия главного бухгалтера - действует в течение работы данного сотрудника в данной должности. Полученные сведения позволяют оценить систему внутреннего контроля «Пансионат Деснянские зори»как достаточно высокую.
6. Также было проверено соответствие учредительных документов действующему законодательству на предприятии «Пансионат Деснянские зори».
7. Проверка оформления первичных учетных документов. Проверке подвергнуты накладные, счета-фактуры, авансовые отчеты, приходные и расходные кассовые документы, платежные банковские документы. В ходе проверки установлено, что все они являются доброкачественными, т.е. составлены по утвержденной форме и заполнены в соответствии с требованиями Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете предприятий. Также установлено, что все операции, отраженные в первичных документах отвечают требованиям законности (не противоречат законодательству, инструкциям и распоряжениям) и целесообразности (направлены на выполнение задач, стоящих перед предприятием).
В целом, в ходе изучения системы внутреннего контроля бухгалтерского учета на предприятии «Пансионат Деснянские зори»не было выявлено нарушений законодательства при выполнении хозяйственных операций. Все документы, подтверждающие совершенные операции достоверны и подлинны. Претензий к ведению учета на предприятии нет. Издержки обращения указаны в полном объеме и отражаются в соответствии с законодательством РФ.
Мероприятия 2 этапа (изучение характера изменений имевших место в анализируемом периоде, в составе средств предприятия и в их источниках) и 3 этапа (расчет и оценка динамики ряда относительных показателей (коэффициентов), характеризующих финансовое положение хозяйствующего субъекта) будут проведены в нижеследующих параграфах настоящей работы.
2.2 Сравнительный баланс-нетто «Пансионат Деснянские зори»
Составим сравнительный баланс-нетто «Пансионат Деснянские зори» по предложенной схеме (методические указания), проведем горизонтальный и вертикальный анализ статей баланса за анализируемый период (2004 г.). Проведем анализ активов «Пансионат Деснянские зори» путем группировки статей актива в отдельные группы по признаку ликвидности в табл. 2.
Таблица 2 - Аналитическая группировка статей актива «Пансионат Деснянские зори»
| Группировки статей актива баланса | Наличие средств | Структура имущества, % | ||||
| На нач. периода | На кон. периода | Отклонение | На нач. периода | На кон. периода | Отклонение | |
| 1.Имущество предприятия (валюта баланса) | 2969 | 4259 | 1290 | 100,00 | 100,00 | 0,00 |
| 1.1.Иммобилизованные средства (внеоборотные активы) | 1362 | 1305 | -57 | 45,87 | 30,64 | -15,23 |
| 1.2.Мобильные (оборотные (текущие) активы) средства | 1607 | 2954 | 1347 | 54,13 | 69,36 | 15,23 |
| 1.2.1.Запасы и затраты | 134 | 105 | -29 | 4,51 | 2,47 | -2,05 |
| 1.2.2.Дебиторская задолженность | 243 | 252 | 9 | 8,18 | 5,92 | -2,27 |
| 1.2.3. Денежные средства и краткосрочные ценные бумаги | 1239 | 2610 | 1371 | 41,73 | 61,28 | 19,55 |
На основании данных, приведенных в табл. 2, можно сформулировать следующие выводы. Величина имущества предприятия «Пансионат Деснянские зори» выросла на 1290 тыс. руб. или на 43,45%, при этом:
- величина внеоборотных активов уменьшилась на 57 тыс. руб. или 4,18%;
- сумма оборотных активов «Пансионат Деснянские зори» выросла на 1347 тыс. руб. или на 83,82%, в т.ч.: сумма денежных средств – на 1371 тыс. руб., величина дебиторской задолженности - на 9 тыс. руб., сумма МПЗ уменьшилась на 29 тыс. руб.;
- незначительный рост суммы дебиторской задолженности наряду с уменьшением ее удельного веса в общей величине имущества несомненно является положительным фактом в деятельности предприятия «Пансионат Деснянские зори», т.к. дебиторская задолженность показатель средств, отвлеченных из оборота предприятия, в данном случае ее истребование привело к росту суммы материально-производственных запасов, т.е. предприятие смогло вложить деньги в собственное производство;
- также положительно следует расценить рост суммы денежных средств, поскольку это самые ликвидные активы предприятия, обеспечивающие высокие показатели платежеспособности.
В структурном соотношении в составе активов «Пансионат Деснянские зори» произошли следующие изменения:
- в целом удельные веса приведенных разделов актива претерпели несущественные изменения, значительно уменьшился только удельный вес внеоборотных активов на 15,23% с соответствующим увеличением удельного веса мобильных средств;
- соотношение между иммобилизованными и мобильными активами «Пансионат Деснянские зори» на начало периода 46/54; на конец периода 31/69;
- в принципе такое соотношение в пользу мобильных активов можно считать вполне приемлемым, учитывая специфику деятельности «Пансионат Деснянские зори» - здравоохранение;
- также стоит отметить значительное увеличение удельного веса денежных средств к концу 2004 г. до 61% в общей величине имущества.
Проведем анализ пассивов «Пансионат Деснянские зори» путем группировки статей пассива в отдельные группы по степени срочности обязательств в таблице 3.
За 2004 г. в источника имущества «Пансионат Деснянские зори» произошли следующие изменения:
- сумма собственного капитала увеличилась на 947 тыс. руб. или на 33,67%;
- сумма заемных источников выросла на 343 тыс. руб. или почти в два раза, в основном за счет роста краткосрочных обязательств на сумму 319 тыс. руб., долгосрочные обязательства предприятия «Пансионат Деснянские зори» выросли на 24 тыс. руб.;
Таблица 3 - Аналитическая группировка статей пассива «Пансионат Деснянские зори»
| Группировки статей пассива баланса | Наличие источников | Структура источников формирования, % | ||||
| На начало | На конец | Откло-нение | На начало | На конец | Откло-нение | |
| 1.Источники формирования имущества: | 2978 | 4272 | 1294 | 100 | 100 | 0,00 |
| 1.1.Собственный капитал | 2813 | 3760 | 947 | 94,75 | 88,28 | -6,46 |
| 1.2.Заемный капитал | 156 | 499 | 343 | 5,25 | 11,72 | 6,46 |
| 1.2.1.Долгосрочные пассивы (кредиты/ займы) | 20 | 44 | 24 | 0,67 | 1,03 | 0,36 |
| 1.2.2.Краткосрочные пассивы (кредиты/ займы) | 136 | 455 | 319 | 4,58 | 10,68 | 6,10 |
| 1.2.3.Кредиторская задолженность | 136 | 455 | 319 | 4,58 | 10,68 | 6,10 |
- соотношение между собственными и заемными источниками на начало исследуемого периода 95/5 имеет положительную тенденцию изменения к концу периода до 88/12, т.е. пришло к более оптимальному соотношению между источниками имущества 50:50, хотя перевес собственного капитала говорит о высокой степени финансовой независимости предприятия от внешних кредиторов, а его прирост опережает прирост заемного.
Данный факт руководство предприятия может использовать для привлечения потенциальных инвесторов.
- кредиторская задолженность занимает следующий удельный вес в структуре источников имущества 4,58 и 10,68% на начало и конец 2004 г. соответственно, ее рост в абсолютном выражении составил 319 тыс. руб.;
- в целом структуру пассивов предприятия «Пансионат Деснянские зори» следует признать удовлетворительной, тем не менее можно рекомендовать провести анализ финансовой устойчивости и кредитоспособности предприятия.
2.3 Структурно-динамический анализ имущества и его источников «Пансионат Деснянские зори»
Анализируя структуру активов, следует иметь в виду, что общую структуру активов характеризует коэффициент соотношения оборотных и внеоборотных активов КОА/ВОА = ОА/ВОА. В случае «Пансионат Деснянские зори» этот показатель составляет:
- на начало периода 1616/1362 = 1,186
- на конец периода 2967/1305 = 2,273
Такое превышение оборотных над внеоборотными активами (практически в 2 раза) свидетельствует о низком удельном весе основных производственных фондов, что может быть связано с их устареванием (согласно учетной политике в балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости), тем более что в течение 2004 г. из эксплуатацию были выведены некоторые виды оборудования. Поэтому проведем структурно-динамический анализ активов баланса «Пансионат Деснянские зори» представленный в табл. 4 и 5 соответственно.
| Показатели | Абсолютные величины | Удельный вес, % | Изменения +/- | |||
| Начало периода | Конец периода | Начало периода | Конец периода | тыс. руб. | % | |
| Нематериальные активы | 0 | 0 | 0,00 | 0,00 | 0 | 0,00 |
| Основные средства | 1362 | 1305 | 100,00 | 100,00 | -57 | 0,00 |
| Незавершенное строительство | 0 | 0 | 0,00 | 0,00 | 0 | 0,00 |
| Долгосрочные фин. вложения | 0 | 0 | 0,00 | 0,00 | 0 | 0,00 |
| Прочие внеоборотные активы | 0 | 0 | 0,00 | 0,00 | 0 | 0,00 |
| Итого внеоборотных активов | 1362 | 1305 | 100,00 | 100,00 | -57 | 0,00 |
Основываясь на данных табл. 4 можно сделать следующие выводы: