Однако следует иметь в виду, что абсолютное отклонение само по себе не характеризует использование фонда зарплаты, так как этот показатель определяется без учета степени выполнения плана по производству продукции.
Относительное отклонение рассчитываетсякак разность между фактически начисленной суммой зарплаты и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по производству продукции.
Процент выполнения плана по производству продукции составляет:
121600/120000 х 100 = 101%.
При этом необходимо учитывать, что корректируется только переменная часть фонда заработной платы, которая изменяется пропорционально объему производства продукции. Это зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты.
Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объема производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников непромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных.
На основании данных таблицы определим относительное отклонение по фонду заработной платы с учетом выполненияплана по производству продукции:
∆ФЗПотн = ФЗПф -ФЗПск=ФЗПф - (ФЗПпл.пер *Квп + ФЗЛпллост),
∆ФЗПотн =670113- (400983 х 1.01+225553) = 39567 грн
где ∆ФЗПотн — относительное отклонение по фонду зарплаты;
ФЗПф — фонд зарплаты фактический;
ФЗПск — фонд зарплаты плановый, скорректированный на коэффициент выполнения плана по выпуску продукции;
ФЗПлл .пер и ФЗПпл.пост — соответственно переменная и постоянная сумма планового фонда зарплаты;
Квп — коэффициент выполнения плана по выпуску продукции.
С учетом перевыполнения плана производства перерасход заработной платы составил не 43577 грн, а 39567 грн.
2.4 Анализ переменной части заработной платы
Переменная часть фонда зарплаты зависит от объема производства продукции (VВП), его структуры (Уді), удельной трудоемкости (ТЕі) и уровня среднечасовой оплаты труда (ОТі)
Факторная модель для анализа переменной части имеет вид:
ЗПпер=V*ТЕ*ЧТС,
Где V-объем производства ,т.;
ТЕ-удельная трудоемкость продукции;
ЧТС-оплата труда за 1 час.
Исходные данные для анализа представлены в таблице 2.3.
Таблица 2.3 - Исходные данные
| Показатели | План | Факт | Отклонение |
| 1.Объем производства продукции, грн. | 252000 | 267520 | 15520 |
| 2. Объем продукции в т. | 120000 | 121600 | 1600 |
| 2.Удельная трудоемкость продукции | 2.1 | 2.2 | +0,1 |
| 3.Оплата труда за 1 час.,грн | 1.29 | 1.32 | +0.04 |
| 4.Переменная часть оплаты труда | 324786 | 349048 | 24262 |
1.Методом цепных подстановок рассчитываем плановые и фактические показатели:
ЗПпл = Vпл *ТЕпл*ЧТСпл=120000*2.1*1.29 = 324786 . грн.
ЗП′=Vф*ТЕпл*ЧТСпл=121600*2.1*1.29 =331968 грн.
ЗП″=Vф*ТЕф*ЧТСпл=121600*2.2*1.29 = 347776 грн.
ЗПф=Vф*ТЕф*ЧТСф=121600*2.2*1.32 = 353126. грн.
2.определяем влияние факторов:
∆ЗПv = ЗП′-ЗПпл = 331968 – 324786 =7182 грн.
∆ЗПте = ЗП″-ЗП ′= 347776 – 331968 =15808 грн.
∆ЗПчтс = ЗПф-ЗП ״ = 353126.4 – 347776 = 5350. грн.
Рост объема производства на 1600 т способствовал росту заработной платы производственных рабочих на 7182 грн; увеличение удельной трудоемкости одного изделия на 0.01 часа привело к росту фонда оплаты труда на 15808 грн, а повышение часовой тарифной ставки с 1.29 грн до 1.32 грн способствовало увеличению переменной части оплаты труда на 5350 грн.
Руководству предприятия следует выяснить причины превышения фактической трудоемкости над плановой, а также превышения часовой тарифной ставки.
2.4 Анализ постоянной части заработной платы
К постоянной части фонда оплаты труда относится заработная плата вспомогательных рабочих. Схема зависимости фонда повременной заработной платы от влияющих факторов представлена на рисунке 2.2
Фонд зарплаты этих категорий работников зависит от среднесписочной их численности и среднего заработка за соответствующий период времени. Среднегодовая зарплата рабочих-повременщиков, кроме того, зависит еще от количества отработанных дней в среднем одним рабочим за год, средней продолжительности рабочей смены и среднечасового заработка (см. табл.2.4).
Факторная модель для анализа постоянной части имеет вид:
ФЗП=ЧР*Д*П*ЧЗП,
Где Чр-среднесписочная численность,
Д-колличество отработанных дней одним рабочим,
П-продолжительность рабочей смены,
ЧЗП-среднечасовая заработная плата 1 рабочего.
Таблица 2.4 - Исходные данные для анализа повременного фонда заработной платы
| Показатель | План | Факт | Отклонение |
| Среднесписочная численность рабочих-повременщиков | 36 | 37 | +1 |
| Количество отработанных дней одним рабочим в среднем за месяц | 230 | 227 | -3 |
| Средняя продолжительность рабочей смены,ч | 8 | 7,8 | -0,2 |
| Оплата труда на 1 рабочего,грн. | |||
| Среднегодовая | 2352.4 | 2369.1 | 16.7 |
| Среднедневная | 10.23 | 10.43 | 0.2 |
| Среднечасовая | 1.27 | 1.3 | 0.03 |
ФЗПпл = = ЧРпл хДпл хП пл х ЧЗПпл = 36 х 230 х 8 х 1.27 = 84687 грн
ФЗПф = = ЧРф хДф хП ф х ЧЗПф = 37 х 227 х 7.8 х 1.3 = 87658 грн
∆ФЗП.= ФЗПф – ФЗПпл = 87658 – 84687 = 2971грн
Расчет влияния факторов можно произвести способом абсолютных разниц, используя данные табл. 2.4
∆ФЗП.чр = (Ч Рф - ЧРпл) хДпл хП пл х ЧЗПпл = (37 – 36) х 230 х 8 х 1.27 = 2336.8 грн
∆ФЗЛд=ЧРф* (Дф –Дпл)*Ппл*ЧЗПпл =37 х (227 – 230) х 8 х 1.27 = -1127.76грн
∆ФЗПп= Пф ЧРф хДфх (Пф - Ппл) х ЧЗПпл= 37 х 227 х (7.8 – 8) х 1.27 =-172.97грн
∆ФЗПп= Пф ЧРф хДфхПф х (ЧЗПф –ЧЗПпл) =37 х 227 х 7.8 х (1.3 – 1.27) = 1965.36грн
Общий фонд постоянной части оплаты труда вырос по сравнению с планом на 2971 грн. Это произошло за счет:
- увеличение численности вспомогательных рабочих на 1 человека привело к росту фонда оплаты труда на 2336.8 грн;
- уменьшение количества отработанных дней одним рабочим способствовало сокращению фонда оплаты труда на 1127.76грн;
- сокращение рабочей смены на 0.2 часа снизило фонд оплаты труда на 172.97 грн;
2.5 Анализ заработной платы управленческого персонала
Фонд заработной платы управленческого персоналатакже может измениться за счет его численности и среднегодового заработка. Исходные данные для анализа представлены в таблице 2.5
Таблица 2.5 – Исходные данные для анализа
| Показатели | План | Факт | Отклонение |
| Численность РСС,чел | 26 | 25 | -1 |
| Среднегодовая зарплата, грн | 4473.9 | 4420.9 | -53 |
| Фонд заработной платы,грн | 116323 | 110524 | -5799 |
Факторная модель для анализа имеет вид:
ФОТ = Ч х ГЗП
ФОТпл = Чпл х ГЗПпл = 26 х 4473.9 = 116323 грн
ФОТф = Чф х ГЗПф = 25 х 4420.9 = 110524 грн
∆ФОТ = ФОТф – ФОТпл = 110524 – 116323 = - 5799грн
За отчетный период фонд оплаты труда руководителей, специалистов и служащих уменьшился на 5799 грн. На это изменение повлияли уменьшение численности работников и снижение годовой заработной платы одного работника.
Определим влияние каждого фактора на изменение фонда оплаты труда:
- влияние численности:
∆ФОТ (Ч) = (Чф – Чпл) х ГЗПпл = (25 -26) х 4473.9 = - 4473.9 грн
- влияние среднегодовой заработной платы
∆ФОТ (ГЗП) = Чф х (ГЗПф- ГЗПпл )= 25 х (4420.9 - 4473.9) =- -1325грн
Результаты факторного анализа показывают, что и изменение численности, и уменьшение среднегодового заработка способствовали сокращению общего фонда оплаты труда руководителей, специалистов и служащих.
2.6 Оценка средней заработной платы и соотношения темпов роста заработной платы и производительности труда
Важное значение при анализе использования фонда зарплаты имеетизучение данных о среднем, заработке о работников предприятия, его изменении, атакже факторах, определяющих его уровень. Поэтому последующий анализ должен быть направлен на изучение причин изменения средней зарплаты одного работника по категориям и профессиям, а также в целом по предприятию. При этом необходимо учитывать, что среднегодовая зарплата зависит от количества отработанных дней одним рабочим за год, продолжительности рабочей смены и среднечасовой зарплаты:
ГЗП = Д х П х ЧЗП.
Расчет влияния этих факторов на изменение уровня среднегодовой зарплаты по категориям работников произведен приемом абсолютных разниц (табл.2.6).
Для сдельщиков:
∆ГЗП (д)= (Дф-Дп) х Ппл х ЧЗПпл= (227-230) х 8 х 1.29= -30,96 грн.,
∆ГЗП (п)= Дф х (Пф-Ппл) х ЧЗПпл=227 х (7,8-8) х 1,29= -58,566 грн.,
∆ГЗП (чзп)= Дф х Пф х (ЧЗПф-ЧЗПпл)=227 х 7,8 х (1.32-1.29)=-+53,118 грн.
Для повременщиков:
∆ГЗП (д) = (227-230) х 8 х 1.27= -30.48 грн.
∆ГЗПп = 227 х (7,8 - 8) х 1.27= - 57.658 грн.,
∆ГЗП= 227 х 7,8 х (1.3 – 1.27)= 53.118 грн..
Из таблицы 2.6 видно, что увеличение среднегодовой зарплаты вызвано в основном увеличением среднечасовой зарплаты, которая в свою очередь зависит от уровня квалификации работников и интенсивности их труда, пересмотра норм выработки и расценок, изменения разрядов работ и тарифных ставок, разных доплат и. В процессе анализа необходимо изучить выполнение плана мероприятий по снижению трудоемкости продукции, своевременность пересмотра норм выработок и расценок, правильность оплаты по тарифам, правильность начисления доплат за стаж работы, сверхурочные часы, время простоя по вине предприятия и др
Таблица 2.6 - Анализ уровня оплаты труда
| Категория работников | Кол-во Отработанных дней одним рабочим | Средняя продолжительность рабочей смены, ч | Среднечасо-вая зарплата, грн. | Среднегодо-вая заработная плата, грн. | Отклонение от плановой среднегодовой зарплаты рабочего, грн. | |||||||
| План | факт | план | факт | план | факт | План | Факт | всего | в том числе за счет изменения | |||
| Кол -ва отработанных дней | продолжительности смены | среднечасовой зарплаты | ||||||||||
| Рабочие-сдельщики | 230 | 227 | 8 | 7,8 | 1,29 | 1,32 | 2373.6 | 2337.19 | -36.408 | -30.96 | -58.566 | 53.118 |
| Рабочие-Повременщики | 230 | 227 | 8 | 7,8 | 1,27 | 1,3 | 2336.8 | 2301.78 | -35.02 | -30.48 | - 57.658 | 53.118 |
Следует также установить соответствие между темпами роста средней заработной платы и производительностью труда. Как уже отмечалось, для расширенного воспроизводства, получения прибыли и рентабельности нужно, чтобы темпы, роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если такой принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда зарплаты, повышение себестоимости продукции и соответственно уменьшение суммы прибыли.