В 2006 г. ОАО "Электростройресурс" планировало, что в общей сумме выручки доли поступлений от продаж датчиков температуры СТ-1 и датчиков давления ИД-2 составят 64% и 36% соответственно. Фактически продажи датчиков СТ-1 обеспечили только 53% совокупной выручки, а 47% выручки было получено за счет реализации датчиков ИД-2. Плановый средний маржинальный доход от продажи одного датчика, пересчитанный на фактический объем реализации, составляет:
УМДср.план = (542 х 4500 х 45% + 361 х 6000 х 60%) / (542 + 361) = 2 397 150 / 903 = 2654,65 руб.
Рассчитаем влияние структурных сдвигов в составе реализации на отклонение фактической прибыли от плановой в ОАО "Электростройресурс»:
∆Пстр = (2654,65 - 2497,5) х 903 = 141 907,5 руб.
Таким образом, увеличение доли более рентабельной продукции в общем объеме продаж привело к росту прибыли на 141 907,5 руб.
Совокупное влияние рассмотренных выше четырех факторов составляет 218 550 руб. (99 900 + 157 342,5 - 180 600 + 141 907,5). То есть высокая эффективность ОАО "Электростройресурс" в конкурентной борьбе способствовала росту прибыли на 218 550 руб.
На основе полученных результатов менеджерам предприятия следует произвести переоценку допущений, положенных в основу плана по прибыли, определить причины и спрогнозировать последствия изменений размера рынка, рыночной доли предприятия, цен на реализуемую продукцию, структурных сдвигов в реализации продукции, а также пересмотреть стратегию развития предприятия.
По обобщенным данным эффективность предприятия в конкурентной борьбе характеризуется отклонением прибыли по гибкому бюджету (плану, пересчитанному на фактический объем продаж) от прибыли по утвержденному плану. В свою очередь отклонение фактической прибыли от прибыли по гибкому бюджету свидетельствует об общей эффективности предприятия в организации производства (табл. 3). Слагаемые производственной эффективности предприятия можно изучить путем оценки изменений переменных и постоянных расходов.
Таблица 3
Анализ выполнения плана по прибыли
┌────────────────┬─────────┬──────────┬──────────┬──────────┬──────────┐
│ Показатель │ По плану│Отклонение│По гибкому│Отклонение│Фактически│
│ │ │ от плана │ бюджету │от гибкого│ │
│ │ │ │ │ бюджета │ │
├────────────────┼─────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │
├────────────────┼─────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┤
│Выручка │3 960 000│ │ 4 424 400│ │ 4 424 400│
├────────────────┼─────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┤
│Переменные │1 962 000│ │ 2 207 850│ -232 070 │ 2 439 920│
│затраты, в том │ │ │ │ │ │
│числе │ │ │ │ │ │
│материалы │1 308 000│ │ 1 471 900│ -45 140 │ 1 517 040│
│заработная плата│ 654 000│ │ 735 950│ -186 930 │ 922 880│
├────────────────┼─────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┤
│Валовая маржа │1 998 000│ 218 550 │ 2 216 550│ -232 070 │ 1 984 480│
├────────────────┼─────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┤
│Прочие │ 414 000│ │ 414 000│ -6 000 │ 420 000│
│производственные│ │ │ │ │ │
│затраты │ │ │ │ │ │
├────────────────┼─────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┤
│Валовая прибыль │1 584 000│ 218 550 │ 1 802 550│ -238 070 │ 1 564 480│
├────────────────┼─────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┤
│Коммерческие │ 594 000│ │ 594 000│ 94 000 │ 500 000│
│расходы │ │ │ │ │ │
├────────────────┼─────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┤
│Управленческие │ 500 000│ │ 500 000│ -30 000 │ 530 000│
│расходы │ │ │ │ │ │
├────────────────┼─────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┤
│Прибыль │ 490 000│ 218 550 │ 708 550│ -174 070 │ 534 480│
│от продаж │ │ │ │ │ │
├────────────────┼─────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┤
│Проценты │ 90 000│ │ 90 000│ -10 000 │ 100 000│
│к уплате │ │ │ │ │ │
├────────────────┼─────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┤
│Прибыль до │ 400 000│ 218 550 │ 618 550│ -184 070 │ 434 480│
│налогообложения │ │ │ │ │ │
└────────────────┴─────────┴──────────┴──────────┴──────────┴──────────┘
В ОАО "Электростройресурс" к переменным расходам относятся прямые материальные затраты и затраты по оплате труда рабочих. Укрупненная смета использования основных материалов, смета по труду основных производственных рабочих и данные об их исполнении представлены в табл. 4. Приведенные в таблице данные позволяют определить влияние изменения эффективности использования материалов, производительности труда, цен на материалы, ставок заработной платы на отклонение фактической прибыли от прибыли по гибкому бюджету.
Таблица 4
Отчет об исполнении сметы использования основных материалов
и сметы по труду основных производственных рабочих
| N п/п | Показатель | Датчик СТ-1 | Датчик ИД-2 | ||
| По плану | Фактически | По плану | Фактически | ||
| Материалы | |||||
| 1 | Количество радиодеталей, шт. | 33 | 35 | 32 | 35 |
| 2 | Средняя стоимость 1 радиодетали, руб. | 50 | 48 | 50 | 48 |
| 3 | Материальные затраты по 1 датчику, руб. (стр. 1 х стр. 2) | 1 6510 | 1 680 | 1 600 | 1 680 |
| 4 | Объем производства, | 560 | 542 | 240 | 361 |
| Материальные затраты, руб. (стр. 3 х стр. 4) | 924 000 | 910 560 | 384 000 | 606 480 | |
| Заработная плата | |||||
| 6 | Время работы по 1 датчику, час. | 16,5 | 15 | 16 | 14 |
| 7 | Ставка заработной платы, руб/час | 50 | 70 | 50 | 70 |
| 8 | Затраты по оплате труда по 1 датчику, руб. (стр. 6 х | 825 | 1 050 | 800 | 980 |
| 9 | Объем производства, | 560 | 542 | 240 | 361 |
| 10 | Затраты по оплате труда, руб. (стр. 8 х стр. 9) | 462 000 | 569 100 | 192 000 | 353 780 |
5. Влияние изменения цен на материалы на прибыль оценивается по формуле (предположим, что вся выпущенная продукция продается):
∆ Пцен.мз = КПфакт х РМфакт х ∆ ЦМ = КПфакт х РМфакт х (ЦМплан - ЦМфакт),
где ∆ Пцен.мз - отклонение фактической прибыли от плановой, сформировавшееся под влиянием изменения цен на материалы; КП - количество произведенной продукции; РМ - расход сырья (материалов) на производство единицы продукции; ЦМ - цена единицы материалов.
В ОАО "Электростройресурс" отклонение фактической прибыли от прибыли по гибкому бюджету, сформировавшееся за счет изменения цен на материалы, составило 63 210 руб., в том числе (расчеты произведены по усредненным данным):
по датчику СТ-1 - ∆ Пцен.мз ст-1 = 542 х 35 х (50 - 48) = 37 940 руб.;
по датчику ИД-2 - ∆ Пцен.мз ид-2 = 361 х 35 х (50 - 48) = 25 270 руб.