Анализ себестоимости услуг ОАО "Дубовкарайгаз" (стр. 2 из 4)
ЭКА (А0К : Q0 А1К : Q1) Q1,
где ЭКА экономия в связи с относительным снижением амортизационных отчислений;
А0, А1 сумма амортизационных отчислений в базисном и отчетном периоде;
К коэффициент, учитывающий величину амортизационных отчислений, относимых на себестоимость продукции в базисном периоде;
Q0, Q1 объем выпуска товаров в натуральных единицах базисного и отчетного периода.
Чтобы не было повторного счета, общую сумму экономии уменьшают (увеличивают) на ту часть, которая учтена по другим факторам.
Изменение номенклатуры и ассортимента товаров является одним из важных факторов, влияющих на уровень затрат на производство. При различной рентабельности отдельных изделий (по отношению к себестоимости) сдвиги в составе товаров, связанные с совершенствованием структуры и повышением эффективности производства, могут приводить и к уменьшению, и к увеличению затрат на производство. Влияние изменений структуры товаров на себестоимость анализируется по переменным расходам по статьям калькуляции типовой номенклатуры. Расчет влияния структуры товаров на себестоимость необходимо увязать с показателями повышения производительности труда.[12]
Улучшение использования природных ресурсов: изменение состава и качества сырья; изменение продуктивности месторождений, объемов подготовительных работ при добыче, способов добычи природного сырья; изменение других природных условий. Эти факторы отражают влияние естественных (природных) условий на величину переменных затрат. Анализ их влияния на снижение себестоимости продукции проводится на основе отраслевых методик добывающих отраслей промышленности.
Отраслевые и прочие факторы: ввод и освоение новых цехов, производственных единиц и производств, подготовка и освоение производства; прочие факторы.
Значительные резервы заложены в снижении расходов на подготовку и освоение новых видов производства товаров и новых технологических процессов, в уменьшении затрат пускового периода по вновь вводимым в действие цехам и объектам. Расчет суммы изменения расходов осуществляется по формуле
ЭКП (З1 : Q1 З0 : Q0) Q1, (19.4)
где ЭКП изменение затрат на подготовку и освоение производства;
З0, З1 суммы затрат базисного и отчетного периода;
Q0, Q1 объем выпуска товаров базисного и отчетного периода.
Если изменения величины затрат в анализируемый период не нашли отражения в названных выше факторах, то их относят к прочим. К ним можно отнести, например, изменение размеров или прекращение обязательных платежей, изменение величины затрат, включаемых в себестоимость продукции и др.
Выявленные в результате анализа факторы снижения себестоимости и резервы необходимо суммировать в окончательных выводах, определить суммарное влияние всех факторов на снижение общей величины затрат на единицу товара.[18]
Традиционно анализ себестоимости начинают с анализа динамики себестоимости всех товаров, при этом сравнивают фактические затраты с плановыми или с затратами базисного периода. Общая сумма затрат может измениться из-за объема и структуры выпуска товаров, уровня переменных затрат на единицу товара и суммы постоянных расходов. В процессе анализа выявляют, по каким статьям затрат произошел наибольший перерасход и как это изменение повлияло на изменение общей суммы переменных и постоянных расходов.
При этом перерасчет затрат предыдущего периода на объем производства товаров текущего периода целесообразно осуществлять только по переменной части затрат.
Изучение структуры затрат на производство и ее изменений за отчетный период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции составляют следующий этап анализа затрат.
Анализ затрат по экономическим элементам позволяет осуществлять контроль формирования, структуры и динамики затрат по видам, характеризующим их экономическое содержание.
1.2 Факторный анализ затрат на один рубль оказанных услуг
Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на 1 руб. произведенных услуг оказывают четыре важнейших фактора, которые находятся с ним в прямой функциональной связи:
1)уровень затрат на 1 рубль товарной продукции;
2) изменение структуры произведенных услуг;
3) Показатель влияния изменения себестоимости отдельных услуг;
4) изменение цен на произведенные услуги.
Рассмотрим влияние каждого из четырех перечисленных факторов на это отклонение.
Уровень затрат на 1 рубль товарной продукции:
Влияние структурных сдвигов в составе услуг определяется по следующей формуле
Влияние изменения себестоимости отдельных услуг определяют по формуле:
Влияние последнего фактора изменения оптовых цен на товары определяется по формуле
При анализе влияния на это изменение всех четырех факторов выясняется, что снижение расходов в основном приходится именно на чистую экономию, т. е. на экономию уровня затрат на производство отдельных изделий. Это является положительным моментом. Однако общая экономия могла бы быть значительно больше, если бы не отрицательное влияние двух других факторов. В связи с этим организации необходимо обратить особое внимание на ассортимент оказываемых услуг, а также по возможности ответственно подойти к выбору поставщиков материальных ресурсов, так как именно эти факторы (сдвиг в структуре оказываемых услуг и увеличение цен на потребленные ресурсы) повлияли на результат в сторону увеличения расходов.
В процессе анализа проводят также сравнение затрат на 1 руб. произведенных услуг в динамике и, если есть возможность, сравнение со среднеотраслевым показателем.
2. Факторный анализ себестоимости в ОАО «Дубовкарайгаз»
2.1 Краткая экономическая характеристика ОАО «Дубовкарайгаз»
Общество зарегистрировано Постановлением Главы Администрации г. Дубовка от 05 мая 1994 г. № 172 как Акционерное общество открытого типа «Дубовкамежрайгаз». В связи с выходом Федерального закона № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» от 26.12.95 г. постановлением главы администрации г. Дубовка от 23 августа 2001 года за № 434 утверждена новая редакция Устава Общества, в котором Акционерное общество открытого типа «Дубовкамежрайгаз» переименована в Открытое акционерное общество «Дубовкарайгаз» (ОКПО 02814770).
Уставный капитал Общества на 31.12.2006 г. равен размеру 1 123 акций и разделен на следующие акции:
Обыкновенные именные бездокументарные акции – 925 шт.
Привилегированные именные бездокументарные акции – 308 шт.
Основные виды деятельности общества:
· техническое обслуживание внутридомового газового оборудования организаций и населения,
· техническое обслуживание и ремонт системы газоснабжения,
· предоставление в аренду объектов газоснабжения,
· строительно-монтажные работы.
Бухгалтерский учет велся не автоматизировано. В 2007 году Общество перешло на новую версию программного продукта – 1С: Предприятие 8.0 Управление производственным предприятием.
Созданная система внутрихозяйственного контроля обеспечивает разделение функций по ведению бухгалтерского учета, организации службы информационной безопасности, установлению ответственности каждого работника Общества, утверждения и использования бланков строгой отчетности, сохранность ценностей, проведение проверок, повышение квалификации работников.
Общество ведет учет имущества, обязательств и хозяйственных операций способом двойной записи в соответствии с рабочим Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Обществом, разработанном на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
Общество ведет бухгалтерский учет своего имущества и хозяйственных процессов в обобщенном денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения, и использует программный комплекс «1С: Предприятие».
Выбранная форма учета позволяет обеспечить:
· единую методологическую основу (принцип двойной записи), взаимосвязь данных аналитического и синтетического учета;
· сплошное отражение всех хозяйственных операций в регистрах учета на основании первичных документов;
· накапливание и систематизация данных для составления бухгалтерской отчетности и контроля за хозяйственной деятельностью;
· возможность периодической сверки учетных данных с фактическим наличием средств и обязательств Общества.
Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции. Общество использует типовые (унифицированные) формы первичных документов, утвержденные постановлениями Госкомстата РФ, формы первичных документов, разработанные Обществом, а также расчеты (справки) бухгалтерии. Формы первичных документов, разработанные Обществом, содержат следующие обязательные реквизиты:
· наименование документа (формы), дату составления;
· наименование организации, составившей этот документ;
· содержание хозяйственной операции;
· измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;