Анализ себестоимости продукции ОАО "Белшина" (стр. 12 из 20)
Более точный ответ на причины роста себестоимости даст анализ себестоимости по калькуляционным статьям.
2.4 Анализ себестоимости отдельных видов изделий
Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости продукции проанализируем отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравним фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым в целом по статьям затрат. В качестве объекта исследования выступят два вида автопокрышек, выпускаемых ЗМШ: грузовые и легковые.
По первой номенклатурной позиции были выбраны шины двух моделей:
- АШ 385/65 R22,5 Бел-88 сер., выпускаемые на сборочных комплексах «Матадор»;
- АШ 385/65 R22,5 Бел-88 сер., выпускаемые на сборочных комплексах «Берое».
По второй позиции выбраны следующие модели:
- АШ 175/70 R13 Бел-100 сер., выпускаемые на сборочных комплексах «Крупп»;
- АШ 175/70 R13 Бел-100 сер. б/к, выпускаемые на сборочных комплексах А-70, Т-10.
Для расчета влияния факторов на изменение уровня себестоимости единицы продукции используем формулу 2.7:
, (2.7)где Сi – себестоимость единицы продукции i-го вида, руб.;
Аi – сумма постоянных затрат, отнесенная на i-ый вид продукции, руб.;
Vвi – объем выпуска i-го вида продукции в натуральных единицах, ед.;
вi – сумма переменных затрат на единицу i-го вида продукции, руб.
Для анализа используем данные отчетных и плановых калькуляций по изучаемым изделиям и данные об объемах их выпуска. Исходные данные представим в виде табл. 2.18.
Таблица 2.18
Исходные данные за январь 2006 года для факторного анализа себестоимости отдельных видов изделий
| Показатели | Значение показателя | Изменения (+,-) | |
| план | факт | ||
| Грузовые | |||
| 1. АШ 385/65 R22,5 Бел-88 сер. Матадор | |||
| Объем производства, шт. | 500 | 600 | +100 |
| Сумма постоянных затрат, тыс. руб. | 37740 | 47896 | +10156 |
| Сумма переменных затрат на единицу продукции, руб. | 289267 | 292114 | +2847 |
| Себестоимость единицы, руб. | 364747 | 371941 | +7194 |
| 2. АШ 385/65 R22,5 Бел-88 сер. Берое | |||
| Объем производства, шт. | 540 | 500 | -40 |
| Сумма постоянных затрат, тыс. руб. | 53188 | 49437 | -3751 |
| Сумма переменных затрат на единицу продукции, руб. | 304299 | 325463 | +21164 |
| Себестоимость единицы, руб. | 402795 | 411979 | +9184 |
| Легковые | |||
| 1. АШ 175/70 R13 Бел-100 сер. Крупп | |||
| Объем производства, шт. | 32000 | 34800 | +2800 |
| Сумма постоянных затрат, тыс. руб. | 347904 | 335333 | -12571 |
| Сумма переменных затрат на единицу продукции, руб. | 28237 | 30514 | +2277 |
| Себестоимость единицы, руб. | 39109 | 40150 | +1041 |
| 2. АШ 175/70 R13 Бел-100 сер. б/к | |||
| Объем производства, шт. | 13000 | 13000 | - |
| Сумма постоянных затрат, тыс. руб. | 137241 | 139403 | +2162 |
| Сумма переменных затрат на единицу продукции, руб. | 25756 | 26771 | +1015 |
| Себестоимость единицы, руб. | 36313 | 37494 | +1181 |
Используя формулу 2.7 и данные табл. 2.18, рассчитаем влияние факторов на изменение себестоимости изделий. Для проведения расчетов воспользуемся методом цепной подстановки.
Таблица 2.19
Расчет влияния факторов на себестоимость отдельных видов изделий, тыс. руб.
| Себестоимость и факторы на нее влияющие | Грузовые | Легковые | ||
| АШ 385/65 R22,5 Бел-88 сер. Матадор | АШ 385/65 R22,5 Бел-88 сер. Берое | АШ 175/70 R13 Бел-100 сер. Крупп | АШ 175/70 R13 Бел-100 сер. б/к | |
По плану:  | 364747 | 402795 | 39109 | 36313 |
По плановому уровню на фактический выпуск продукции:  | 352167 | 410675 | 38234 | 36313 |
Фактическая при плановом уровне переменных затрат:  | 369094 | 403173 | 37873 | 36479 |
Фактическая:  | 371941 | 411979 | 40150 | 37494 |
Общее изменение себестоимости единицы продукции:  | +7194 | +9184 | +1041 | +1181 |
| В том числе за счет изменения: - объема производства:  | -12580 | +7880 | -875 | - |
- суммы постоянных затрат:  | +16927 | -7502 | -361 | +166 |
- суммы удельных переменных затрат:  | +2847 | +8806 | +2277 | +1015 |
Согласно данным табл. 2.19 фактическая себестоимость выпуска первого изделия превысила плановую на 7194 руб. Отрицательное влияние на себестоимость единицы изделия оказало увеличение суммы удельных переменных затрат (+16927 руб.) и рост суммы постоянных затрат (+16927 руб.). Резерв снижения себестоимости данного изделия был реализован за счет увеличения объема производства. Себестоимость второго изделия в исследуемом периоде также увеличилась (+9184 руб.). В данном случае положительное влияние оказало уменьшение суммы постоянных затрат, два других фактора способствовали ее росту. Анализ себестоимости исследуемых легковых шин показал, что фактическая себестоимость первого изделия превысила плановую на 1041 руб., в том числе за счет увеличения суммы удельных переменных затрат она возросла на 2277 руб., а за счет роста объемов производства и уменьшения суммы постоянных затрат снизилась на 1236 руб. На изменение себестоимости второго изделия оказали влияние только два фактора: увеличение постоянных и переменных затрат, в результате чего фактическая себестоимость в январе 2006 года выше планового показателя на 1181 руб.
На следующем этапе анализа более детально изучим себестоимость анализируемых изделий по каждой статье затрат.
Таблица 2.20
Анализ себестоимости грузовых шин марки АШ 385/65 R22,5 Бел-88 сер. Матадор
| Статьи затрат | Затраты, руб. | Структура затрат, % | ||||
| план | факт | +,- | план | факт | +,- | |
| Сырье и основные материалы за вычетом возвратных отходов | 252895 | 253994 | 1099 | 69,34 | 68,29 | -1,05 |
| В том числе: - транспортно-заготовительные расходы | 1554 | 1561 | 7 | 0,43 | 0,42 | -0,01 |
| Топливо и энергия на технологические цели | 14462 | 14316 | -146 | 3,96 | 3,85 | -0,11 |
| Основная заработная плата | 17590 | 18470 | 880 | 4,82 | 4,96 | 0,14 |
| Отчисления на соц. страхование | 7036 | 7573 | 537 | 1,93 | 2,04 | 0,11 |
| Общепроизводственные расходы | 22434 | 23845 | 1411 | 6,15 | 6,41 | 0,26 |
| Общехозяйственные расходы | 47670 | 51247 | 3577 | 13,07 | 13,78 | 0,71 |
| Внепроизводственные расходы | 2660 | 2497 | -163 | 0,73 | 0,67 | -0,06 |
| Итого | 364747 | 371942 | 7195 | 100,00 | 100,00 | - |
Графически структура затрат представлена на рис. 2.6.
Приведенные в табл. 2.20 данные и рис. 2.6 показывают, что в абсолютном выражении рост затрат произошел практически по всем статьям. Наиболее значительно возросли статьи «Общехозяйственные расходы», «Общепроизводственные расходы» и статья «Сырье и материалы».
Для анализа грузовых шин модификации Берое составим табл. 2.21.
Таблица 2.21
Анализ себестоимости грузовых шин марки АШ 385/65 R22,5 Бел-88 сер. Берое
| Статьи затрат | Затраты, руб. | Структура затрат, % | ||||
| план | факт | +,- | план | факт | +,- | |
| Сырье и основные материалы за вычетом возвратных отходов | 262038 | 263472 | 1434 | 65,06 | 63,95 | -1,11 |
| В том числе: - транспортно-заготовительные расходы | 1573 | 1581 | 8 | 0,39 | 0,38 | -0,01 |
| Топливо и энергия на технологические цели | 17781 | 17673 | -108 | 4,41 | 4,29 | -0,12 |
| Основная заработная плата | 20466 | 21489 | 1023 | 5,08 | 5,22 | +0,14 |
| Отчисления на соц. страхование | 8186 | 8703 | 517 | 2,03 | 2,11 | +0,08 |
| Общепроизводственные расходы | 29240 | 31079 | 1839 | 7,26 | 7,55 | +0,29 |
| Общехозяйственные расходы | 62131 | 66793 | 4662 | 15,43 | 16,21 | +0,78 |
| Внепроизводственные расходы | 2953 | 2770 | -183 | 0,73 | 0,67 | -0,06 |
| Итого | 402795 | 411979 | 9184 | 100,00 | 100,00 | - |
Анализ фактической и плановой калькуляции данной марки шин показал, что увеличение фактической суммы расходов вызвано изменением статей затрат аналогичным первому изделию. В структуре затрат наибольший удельный вес также занимает статья «Сырье и основные материалы», что подтверждается рис. 2.7.
Далее проанализируем калькуляции по легковым шинам, для чего составим табл. 2.22 и 2.23.
Таблица 2.22
Анализ себестоимости легковых шин марки АШ 175/70 R13 Бел-100 сер. Крупп
| Статьи затрат | Затраты, руб. | Структура затрат, % | ||||
| план | факт | +,- | план | факт | +,- | |
| Сырье и основные материалы за вычетом возвратных отходов | 25520 | 25898 | +378 | 65,25 | 64,50 | -0,75 |
| В том числе: - транспортно-заготовительные расходы | 153 | 155 | +2 | 0,39 | 0,39 | - |
| Топливо и энергия на технологические цели | 1590 | 1502 | -88 | 4,07 | 3,74 | -0,33 |
| Основная заработная плата | 1941 | 2038 | +97 | 4,96 | 5,08 | +0,11 |
| Отчисления на соц. страхование | 776 | 846 | +70 | 1,99 | 2,11 | +0,12 |
| Общепроизводственные расходы | 2880 | 3061 | +181 | 7,36 | 7,62 | +0,26 |
| Общехозяйственные расходы | 6119 | 6578 | +459 | 15,65 | 16,38 | +0,73 |
| Внепроизводственные расходы | 283 | 227 | -56 | 0,72 | 0,57 | -0,15 |
| Итого | 39109 | 40150 | +1041 | 100,00 | 100,00 | - |
На основании данных табл. 2.22 можно сделать следующие заключения. Наибольшее влияние на рост себестоимости по данному изделию оказало увеличение статьи « Общехозяйственные расходы» (+459 руб.) и статьи «Сырье и материалы» (+378 руб.).