3) внесенные изменения 24 января 2003 года в Положение о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов носят ограничительный характер. Если ранее для основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности, устанавливались только сроки полезного использования, то теперь - еще и нормативные сроки. В пункте 23
Положения о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов говорится, что при установлении сроков полезного использования должны учитываться ожидаемый физический износ, моральный износ и нормативно-правовые ограничения. Здесь же отмечается, что срок полезного использования может быть признан равным нормативному сроку службы, При выборе срока полезного использования основных средств величина нормативного срока службы соответствующих объектов указывается обязательно, что свидетельствует о предпочтении и значимости последнего. Необходимо отметить, что в хозяйственной практике различают фактические, нормативные и экономические сроки службы основных средств. Последние характеризуют период производительного функционирования основных средств, в течение которого они дают экономический эффект. Когда существуют идеальные условия, экономические и нормативные сроки могут совпадать. Однако на современном этапе это не происходит, поскольку для их сближения существуют барьеры (возможности производства новых видов оборудования, техники; темпы и направления научно-технического прогресса). Таким образом, срок полезного использования должен обосновываться, прежде всего, предполагаемым физическим и моральным износом, а также тем экономическим эффектом, который они будут приносить в ходе функционирования. Поэтому целесообразным является учитывать все вышеперечисленные факторы при установлении срока полезного использования, а не обосновывать срок полезного использования нормативным сроком, так как последний не всегда является реальной и оправданной величиной, поскольку не учитывает отраслевые особенности функционирования одних и тех же основных средств, режим эксплуатации, систематичность проведения ремонтов, моральное старение и другие факторы.
Таким образом, изучение международных норм и правил учета, а также принципов составления отчетности по основным средствам необходимо для понимания отчетности отечественных предприятий зарубежными компаниями, так как основные средств являются одним из наиболее сложных объектов учета Различные подходы, связанные с пониманием основных средств, а также их оценкой, могут привести к неоднозначным трактовкам этих понятий Поэтому, важным является изучение международных подходов к учету основных средств и рассмотрение возможности их применения в отечественном учете с целью наиболее оптимального использования в практической деятельности предприятий РБ 1311,
Общероссийским классификатором основных средств (ОКОФ), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359 установлена группировка основных средств по их видам.
В соответствии с классификатором основные фонды состоят из материальных и нематериальных основных фондов, которые в бухгалтерском учете принято обозначать как основные средства и нематериальные активы и учитывать раздельно /б/.
Объектом классификации основных фондов (основных средств) является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно- сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы, Комплекс конструктивно- сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированное на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
Группировки объектов в ОКОФ образованы в основном по признакам назначения, связанным с видами деятельности, осуществляемыми с использованием этих объектов, и производимыми в результате этой деятельности продукцией и услугами. Каждый объект надежен детализированным кодом, состоящим из обозначения раздела, подраздела, класса, подкласса и вида.
В соответствии с Типовой классификаций в зависимости от их основного назначения и характера выполняемых функций основные фонды подразделяются на следующие подразделы: "Здания (кроме жилых)"; "Сооружения"; "Жилища"; "Машины и оборудование"; "Средства транспортные"; "Инвентарь производственный и хозяйственный"; "Скот рабочий, продуктивный и племенной (кроме молодчики и убоя)";
"Насаждения многолетние"; "Капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений)"; прочие основные средства.
По назначению основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные (основные средства объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы).
К производственным основным средствам относятся здания и сооружения производственного назначения, передаточные устройства, станки, машины, оборудование, транспортные средства, средства вычислительной техники, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, которые непосредственно участвуют в осуществлении производственной деятельности по извлечению прибыли. Они находятся в производственных (цехах, участках) и функциональных (отделах, службах) подразделениях предприятия и закреплены за ними
В составе производственных основных средств выделяют их активную часть, непосредственно участвующую в производственной деятельности: машины, оборудование, транспортные средства, участие которых в производственном процессе может быть измерено количеством часов работы, объемом работ и пассивную часть, создающую условия необходимые для осуществления этой деятельности здания, сооружения, участие которых в производственной деятельности невозможно измерить в каких-либо показателях
Непроизводственные - это основные средства, предназначенные для социально-бытового обслуживания членов трудового коллектива предприятия. К ним относятся числящиеся на балансе предприятия жилые здания, объекты бытового обслуживания (бани, парикмахерские, прачечные и др.), социального (поликлиника, дом отдыха, лагерь труда и отдыха, столовая и др.) и культурного (дом культуры, библиотека и др.) назначения.
В то же время ни в одном нормативном документе не содержится конкретного разделения объектов основных средств на объекты производственного и непроизводственного назначения, так как один и тот же объект для разных предприятий может быть отнесен как к одной группе, так и к другой. Например, медицинское оборудование для металлургической компании выполняет непроизводственные функции в отличие от коммерческого медицинского учреждения.
По принадлежности основные средства подразделяются на собственные, принадлежащие организации по праву собственности (в том числе сданные в аренду без права выкупа); находящиеся в оперативном управлении и хозяйственном ведении и полученные в аренду без права выкупа.
Бухгалтерский учет основных средств зависит и от того, кому принадлежит право собственности на объект. Организация учитывает на балансе основные средства, находящиеся в её собственности, полученные на праве хозяйственного владения и оперативного управления. В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации владеет, пользуется и распоряжается имуществом, полученным в хозяйственное ведение, оперативное управление. Арендованные средства получаются от других организаций во временное пользование за плату.
По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся в: эксплуатации; запасе (резерве); стадии достройки; дооборудования; реконструкции и частичной ликвидации; на консервации. Различают действующие основные средства (находящиеся в эксплуатации) и бездействующие основные средства, которым относятся остальные вышеуказанные группы.
К основным средствам в эксплуатации относятся все числящиеся на балансе организации действующие основные средства, в том числе временно не используемые, сданные в аренду по договору аренды.
К основным средствам в запасе (резерве) относятся оборудование и транспортные средства, приобретенные для этой цели, а также бывшие в эксплуатации, но временно выбывшие из эксплуатации.
На консервацию переводятся, как правило, основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекты, имеющие законченный цикл производства, на срок более трех месяцев. Перевод объектов основных средств на консервацию осуществляется но решению руководителя предприятия.
Типовая классификация основных фондов предусматривает группировку (распределение) всех основных фондов по соответствующим отраслям народного хозяйства и видим деятельности, приведенным ниже.
Основные фонды отраслей, производящих товары: промышленность; сельское хозяйство (кроме скота); лесное хозяйство; строительство; прочие виды деятельности сферы производства товаров.
Основные фонды отраслей, оказывающих услуги: обслуживание сельского хозяйства; транспорт; связь; торговля и общественное питание; оптовая торговля продукцией производственно-технического назначения; заготовки; жилищное хозяйство; коммунальное хозяйство; непроизводственные виды бытового обслуживания населения; здравоохранение; образование; культура; наука; финансы; управление; общественные организации; прочие отрасли, оказывающие услуги.