По данным инвентаризационных описей по выявленным расхождениям составляются сличительные ведомости, к которым прикладываются объяснения материально-ответственных лиц.
Выявленные при инвентаризации излишки основных средств приходуются за счет увеличения финансовых результатов, а в учете делается запись: Д-т счета 01 «Основные средства», К-т счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» субсчет 1 [26, C.I 92].
Выявленные при инвентаризации недостачи основных средств отражаются проводками:
- Д-т сч. 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств», К-т сч. 01 «Основные средства» - на первоначальную стоимость;
- Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств», К-т сч. 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» - на сумму начисленной амортизации;
- Д-Т СЧ. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», К-т сч. 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» - на остаточную стоимость недостающих объектов основных средств.
Если установлены виновные лица в недостаче основных средств и имеется решение о взыскании остаточная стоимость списывается: Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - на сумму недостачи с учетом НДС, К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на стоимость недостающих объектов основных средств без НДС, К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» -на сумму НДС [26, с. 192].
Погашение виновными лицами суммы недостачи в добровольном порядке отражается : Д-т сч. 50 «Касса», К-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; в случае удержания из заработной платы в принудительном порядке - Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», К-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Когда конкретные виновники недостачи не установлены или суд отказал во взыскании с них стоимости недостающих объектов, то убытки относятся на финансовые результаты: Д-т сч. 92 «Внереализационные доходы и расходы» (субсчет 2), К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Следует отметить, что все записи на счетах бухгалтерского учета производятся на основании протокола инвентаризационной комиссии, а удержания с виновных лиц - на основании приказа руководителя.
На УП «Агропромэнерго» по результатам проводимых в 2004 г. инвентаризаций основных средств расхождений не имеется.
В настоящее время действует Положение о порядке переоценки основных средств по состоянию на 1 января 2004 г., утвержденное постановлением Минстата и анализа Республики Беларусь от 31.12.03 г. № 258.
В соответствии с установленным порядком переоценка по состоянию на 1 января производится двумя способами: путем индексации первоначальной стоимости с использованием коэффициентов пересчета, публикуемых Министерством статистики и анализа Республики Беларусь по состоянию на 1 января^ путем прямого расчета первоначальной стоимости в цены, складывающиеся на 1 января на соответствующие виды основных аналогичных средств. Следует отметить, что при прямом пересчете должны быть документы, подтверждающие рыночную цену, например, такие как: справки торговых организаций об уровне цен, справки завода-изготовителя, а при необходимости - экспертные заключения о стоимости зданий и сооружений. Если же основные средства числятся в СКВ, то следует взять курс валюты Национального банка на 1 января и по нему перевести стоимость объектов в белорусские рубли и умножить ее на коэффициент пересчета [26, с.196].
По результатам переоценки составляется ведомость переоценки. В нее заносится каждый объект основных средств. На основании ведомости составляется акт о результатах переоценки (Приложение Ц), на основании которого делаются записи на счетах бухгалтерского учета по состоянию на 31 декабря 2003 г.
Переоценке подлежат все основные средства, как действующие, так и находящиеся в запасе, на консервации; как сданные в аренду, так и безвозмездное пользование. Не подлежат переоценке объекты природопользования, земельные участки, библиотечные фонды, жилищный фонд, объекты лизинга, объекты, которые расположены в зонах отчуждения.
При переоценке каждого объекта основных средств изменяются: первоначальная стоимость (восстановительная), остаточная стоимость, сумма амортизации (износа), а также амортизируемая стоимость [32].
Следует отметить, что в соответствии с п. 30 Положения о порядке переоценки основных средств организация может выбрать один из 2-х вариантов определения амортизационной стоимости после переоценки: либо переоценить установленную ранее амортизационную стоимость, либо установить амортизационную стоимость на уровне остаточной стоимости после переоценки на 1 января 2004 г. с соответствующим расчетом остаточных сроков полезного использования. При этом предприятие руководствуется только тем, как ему удобно рассчитывать амортизационную стоимость. Выбор варианта определения амортизационной стоимости после переоценки не повлияет на годовую сумму амортизации [2, с.69].
Переоценку основных средств унитарное предприятие «Агропромэнерго» производит самостоятельно методом индексации первоначальной стоимости с использованием коэффициентов пересчета, публикуемых Министерством статистики и анализа РБ по состоянию на 1 января.
В случае уценки уменьшается первоначальная стоимость основных средств стормировочной записью на счетах: Д-т сч. 01 «Основные средства», К-т сч. 83 «Добавочный фонд» субсчет 1. На сумму уменьшения амортизации основных средств по данным переоценки делается запись красным сторно: Д-т сч. 83 «Добавочный фонд» субсчет 1, К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» [26, с.196].
Переоценка суммы начисленной амортизации и остаточной стоимости оборудования, на первоначальную стоимость которого в конце года была списана сумма процентов, производится в соответствии с п. 24 Положения о порядке переоценки основных средств, т.е. по удельному весу начисленной амортизации в первоначальной стоимости объекта на 1 января 2004 г. При определении удельного веса начисленной амортизации сумма начисленной амортизации до переоценки делится на первоначальную стоимость оборудования до переоценки на 1 января 2004 г. с учетом списанных процентов [2, с.69].
Необходимо отметить, что переоценку основных средств предприятия могут производить как самостоятельно, так и с привлечением специальных организаций и индивидуальных предпринимателей, которые занимаются оценочной деятельностью. Во втором случае, расходы по оплате услуг оценщиков включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).
На унитарном предприятии «Агропромэнерго» бухгалтерский учет осуществляется по журнально-ордерной системе учета. Штат бухгалтерии состоит из семи человек. Учет основных средств, как и ведение всего бухгалтерского учета, организован на базе программы «FoxPro». Данная программа позволяет оперативно осуществлять ввод данных по основным фондам на основе первичной документации (акты приемки-передачи основных средств, акты на списание основных средств, карточки учета движения основных средств и др.), и получать машинограммы (сводные оборотные ведомости по основным средствам, сводные оборотные ведомости по начислению амортизации по основным средствам и др.), в которых сформированы сводные данные по учету основных средств.
Таким образом, благодаря автоматизации учета основных средств, можно быстро получить необходимую информацию по учету основных средств. Автоматизация учета основных средств на унитарном предприятии позволяет исключить ведение некоторых первичных документов в силу их ненадобности в результате компьютерного варианта учета. Например, благодаря ведению инвентарных карточек учета основных средств на ЭВМ, отпадает необходимость открытия и занесения информации по инвентарным карточкам в опись инвентарных карточек по учету основных средств, так как обеспечена их сохранность при электронном варианте учета.
На УП «Агропромэнерго» осуществляются мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета, в том числе учета основных средств. Так, в самое ближайшее время планируется осуществить переход на программу «1С Бухгалтерия» версии 7.7 и для этих целей уже проводится определенная работа (изыскание источников финансирования, обучение бухгалтеров и др.).
Безусловно, данная программа является более совершенной, чем используемая на унитарном предприятии в настоящее время. Программа «1C бухгалтерия 7.7» позволяет не только эффективно автоматизировать учет практически любого участка работы бухгалтерии организации, но и вести учет параллельно в нескольких учетных системах, а также в разрезе подразделений, выделенных на отдельный баланс.
При данной программе автоматизации учета список основных средств хранится в специальном справочнике «Основные средства», который используется при ведении аналитического учета по счетам: 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств» и др. В соответствии с классификацией основные средства разделены по группам, в которых выделены соответствующие подгруппы с занесением в них самих основных средств. В параметрах подгрупп занесены шифр подгруппы и годовая норма амортизации для основных средств, которые входят в данную подгруппу, а в параметрах непосредственно самих объектов основных средств занесена дата ввода в эксплуатацию и их первоначальная стоимость.
Когда поступают новые объекты основных средств формируется документ «Поступление основных средств», а затем они заносятся в справочник «Основные средства». После производится печать инвентарной карточки и формируются соответствующие проводки. Если объекты основных средств выбывают из предприятия, то заполняется документ «Выбытие основных средств» (указывается выбывающие объекты, их стоимость, сумма износа) с формированием соответствующих проводок.