На величину финансового результата оказывают влияние доходы будущих периодов, учет которых осуществляется на счете 98 «Доходы будущих периодов». В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ к ним относят доходы, полученные в одном отчетном периоде, на относящиеся к следующим отчетным периодам. По кредиту 98 отражаются доходы будущих периодов: предстоящее получение задолженности от дебиторов; доходы, возникшие вследствие превышения сумм взыскания с виновных лиц над суммой недостач ценностей по балансовой оценке. По дебету отражается списание доходов на счет 91.
Учет чрезвычайных доходов и расходов осуществляется непосредственно на счете 99. К чрезвычайным доходам и расходам относятся суммы страхового возмещения, полученные для покрытия убытков от стихийных бедствий, пожаров, наводнений и других чрезвычайных обстоятельств.
Формирование конечного финансового результата
Конечный финансовый результат деятельности организации формируется из финансового результата от обычных и прочих видов деятельности, доходов и расходов будущих периодов и результатов от чрезвычайных ситуаций и отражаются на счете 99. В течение года на этом счете отражаются прибыли и убытки от обычных видов деятельности в корреспонденции со счетом 90. По окончании каждого месяца со счета 91 списывается сальдо операционных и внереализационных расходов.
Счет 99 имеет следующие субсчета:
· 99-1 «Результат операций по продаже» предназначен для формирования прибыли от обычных видов деятельности до налогообложения или убытков. По кредиту субсчета отражается прибыль от продаж, по дебету - убыток.
· 99-2 «Результат прочих операций» используется для получения данных о прочих доходах и расходах за отчетный период.
· 99-3 «Чрезвычайные доходы» предназначен для формирования информации о доходах, возникших в связи с чрезвычайными обстоятельствами.
· 99-4 «Чрезвычайные расходы» используется для учета потерь и расходов, вызванных чрезвычайными обстоятельствами.
· 99-5 «Расчеты по налогу на прибыль» предназначен для учета начисленных платежей по налогу на прибыль и причитающихся к оплате налоговых санкций.
· 99-9 «Чистая прибыль (убыток) за период» используется для подсчета и исчисления окончательного финансового результата за отчетный период.
В течение отчетного года по счету 99 отражаются: прибыль от обычных видов деятельности, убытки, результат по прочим доходам и расходам, доходы и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами, начисленные платежи и перерасчеты по налогу на прибыль.
По окончании отчетного года при реформировании бухгалтерского баланса счет 99 закрывается. Сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль»: дебет счета 99, кредит счета 84.
Счет 84 предназначен для обобщения информации о суммах нераспределенной прибыли организации. По данному счету учет прибыли организуется по времени их возникновения: прошлых лет, отчетного года.
Нераспределенная прибыль остается в распоряжении хозяйствующего субъекта и используется в соответствии с порядком, установленным общим собранием акционеров (участников), учредителей. На основании решения общего собрания в бухгалтерском учете осуществляются записи по использованию нераспределенной прибыли.
Убытки, полученные по итогам работы за год, могут покрываться за счет разных источников: резервного капитала, средств добавочного капитала, целевых взносов учредителей, уменьшения уставного капитала. Если перечисленных источников недостаточно, то непокрытый убыток отражается в балансе, а его списание осуществляется в будущих отчетных периодах.
Финансовое состояние определяется обеспеченностью предприятия собственным капиталом. Относительный показатель финансовой устойчивости – коэффициент обеспеченности собственным капиталом, который рассчитывается по следующей формуле:
Коб = К/Авн+МОС,
где Коб-коэффициент обеспеченности,
К-капитал,
МОС-материальные оборотные средства.
Рассчитаем коэффициент для СП «Гранд» на конец 2004 года:
Коб=27448/32148=0,941.
Изменение финансового состояния предприятия за 2004 год определим по изменению коэффициента обесепеченности:
ΔК=К¹-Кº, где К¹ и Кº коэффициенты обеспеченности на конец и начало периода.
За последний год произошло ухудшение финансового положения предприятия ΔК= - 0,11.
На изменение финансового состояния предприятия влияют три фактора первого порядка
1. Изменение финансового состояния за счет изменения величины собственного капитала: ΔК (К)= К¹/(Авнº+МОСº)-Кº/(Авнº+МОСº)=0,071
2. Изменение финансового состояния за счет суммы иммобилизованных средств: ΔК (Авн)=К¹/(Авн¹+МОСº)-К¹/(Авнº+МОСº)= - 0,01.
3. Изменение финансового состояния за счет изменения величины материальных оборотных средств: ΔК (МОС)=К¹/(Авн¹+МОС¹)-К¹/(Авн¹+МОСº)= - 0,05, где
МОСº и МОС¹-материальные оборотные средства на начало и конец периода;
Авнº и Авн¹-величина внеоборотных активов на начало и конец периода.
Далее определим влияние факторов второго порядка на изменение финансового состояния.
Изменения величины собственного капитала складывается из изменений составляющих его статей:
ΔК=ΔКу+ΔКд+ΔКц+ΔРч , где
ΔКу-изменение уставного капитала;
ΔКд-изменение добавочного капитала;
ΔКц-изменение величины целевых поступлений;
ΔРч-изменение величины неиспользованной прибыли.
ΔК=1914
Изменение величины собственного капитала происходит за счет изменения величины нераспределенной прибыли.
Изменение величины внеоборотных активов происходит за счет изменения отдельных статей:
Авн=ΔОС+ΔНЗС+ΔФВд+ΔДЗд+ΔНМА=1133-908=225
Следовательно, влияние изменения каждой статьи внеоборотных активов можно определить следующими расчетами:
1. Влияние изменения величины основных средств
Δк (ОС)= Δк (Авн)* ΔОС/ΔАвн= - 0,05
2. Влияние изменения величины незавершенного производства
Δк (НЗС)= Δк (Авн)* ΔНЗС/ΔАвн=0,04
Влияние изменения суммы прибыли определено. Далее следует определить, почему изменилась сумма прибыли и в какой степени отдельные факторы повлияли на изменение финансового положения предприятия.
Величина прибыли зависит от многих факторов, поэтому очень важно проанализировать некоторые из них для того, чтобы понять какие величины и каким образом влияют на конечную прибыль.
Прибыль в соответствии с ПБУ 10/99 может быть получена от обычной деятельности и прибыль от прочих операций (операционная, внереализационная и чрезвычайная).
Прибыль от обычной деятельности определяется как сума 3-х видов прибыли:
· прибыль от продаж;
· операционная прибыль;
· внереализационная прибыль.
За счет прибыли уплачиваются некоторые налоги и удовлетворяются прочие потребности организации, а часть этой прибыли остается неиспользованной:
ΔРч = ΔРр+ΔРпр+ΔРвн-Sисп = 9975+760+1255+3062 = 15 052, где
ΔРч-изменение величины неиспользованной прибыли;
ΔРр-изменение величины прибыли от обычной деятельности;
ΔРпр-изменение суммы операционной прибыли;
ΔРвн-изменение суммы внереализационной прибыли;
Sисп-изменение суммы использованной прибыли.
Определив, за счет чего изменилась величина прибыли, определим влияние отдельных факторов на изменение финансового состояния предприятия:
· за счет изменения суммы прибыли от продаж ΔКоб (Рр) = ΔК(Рч)* ΔРр/ ΔРч = 0,071*0,663 = 0,05
· за счет изменения суммы операционной прибыли
ΔКоб (Рпр) = ΔК(Рч)* ΔРпр/ ΔРч = 0,071*0,05 = 0,035
· за счет изменения величины внереализационной прибыли
ΔКоб (Рвн) = ΔК(Рч)* ΔРвн/ ΔРч = 0,071*0,083 = 0,006
· за счет изменения величины использованной прибыли
ΔКоб (Sисп) = ΔК(Рч)* ΔSисп/ ΔРч = 0,071*0,203 = 0,014.
Далее определяем, что существует прямая связь между прибылью, остающейся в распоряжении предприятия, и доходом.
ΔРч = (Np+Nпр+Nвн)-(Sр+Sпр+Sвн+Sисп).
Изменение величины прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, происходит за счет изменения различных видов дохода:
· дохода от продаж ΔРч (Nр) = ΔNр = 1 295
· операционных доходов ΔРч (Nпр) = МNпр = 12
· внереализационных доходов ΔРч (Nвн) = ΔNвн = -81
Расходы предприятия следующим образом влияют на прибыль:
· себестоимость проданной продукции ΔРч (Sр) = - ΔSр = -1420
· операционные расходы ΔРпр (Sпр) = - ΔSпр = 748
· внереализационные расходы ΔРвн (Sвн) = - ΔSвн = 1336
· ΔSисп (Sисп) = -Sисп = 3062
Определим степень влияния рассмотренных факторов на изменение финансового состояния предприятия.
Изменение происходит за счет изменения следующих показателей:
· дохода от продаж
Δкоб (Nр) = Δкоб (К)* ΔРч (Nр)/ ΔК = 0,071*0,676 = 0,05
· операционного дохода
Δкоб (Nпр) = Δкоб (К)* ΔРч (Nпр)/ ΔК = 0,071*0,006 = 0,0004
· внереализационного дохода
Δкоб (Nвн) = Δкоб (К)* ΔРч (Nвн)/ ΔК = 0,071*(-0,04) = 0,003
· себестоимости реализованной продукции
Δкоб (Sр) = Δкоб (К)* ΔРч (Sр)/ ΔК = 0,071*(-0,741) = -0,05
· операционных расходов
Δкоб (Sпр) = Δкоб (К)* ΔРч (Sпр)/ ΔК = 0,071*(0,391) = 0,028
· внереализационных расходов
Δкоб (Sвн) = Δкоб (К)* ΔРч (Sвн)/ ΔК = 0,05
· расходов, осуществляемых за счет прибыли
Δкоб (Sисп) = Δкоб (К)* ΔРч (Sисп)/ ΔК = 0,113.
Общее изменение финансового состояния предприятия за анализируемый период на данном этапе анализа выглядит следующим образом: