В России применяются три вида ставок таможенных пошлин:
адвалорные, начисляемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;
специфические, начисляемые в установленном размере за единицу облагаемых товаров;
комбинированные, сочетающие оба названных вида таможенного обложения.
Если в отношении товара применяется адвалорная ставка таможенной пошлины, то основой для её начисления служит таможенная стоимость товара.
Расчет таможенной пошлины производится по следующей формуле:
ТП иа = С т ∙ С ипа / 100,где ТП иа –
размер ввозной таможенной пошлины, рассчитанной по адвалорной ставке; С т - таможенная стоимость товара; С ипа - адвалорная ставка ввозной таможенной пошлины.
Если в отношении товара установлена специфическая ставка таможенной пошлины, основой для начисления служит количество товара. В этом случае расчет таможенной пошлины производится по следующей формуле:
ТП ис = В т ∙ С ипс ∙ К е,
где ТП ис - размер ввозной таможенной пошлины, рассчитанной по специфической ставке; В т - количество товара; С ипс - специфическая ставка ввозной таможенной пошлины в евро за единицу количества товара; К е - курс евро к рублю, установленный Центральным банком России на дату принятия декларации, рассчитанный исходя из курса валюты, в которой указана таможенная стоимость товара, к рублю.
Расчет ввозной таможенной пошлины на основе комбинированной ставки может осуществляться двумя методами.
По первому методу основой для начисления таможенной пошлины является либо таможенная стоимость товара, либо его количество. Исчисление ввозной таможенной пошлины в отношении товаров, облагаемых ввозной таможенной пошлиной по комбинированным ставкам, производится в три этапа. Сначала исчисляется размер ввозной таможенной пошлины по ставке в евро за единицу товара, затем исчисляется размер ввозной таможенной пошлины по ставке в процентах к таможенной стоимости. Для определения таможенной пошлины, подлежащей уплате, выбирается наибольшая из двух рассчитанных величин.
Пример. Рассчитанная по адвалорной ставке таможенная пошлина составляет 10 тыс. евро, а по специфической - 9 тыс. евро. В таком случае таможенная пошлина, подлежащая уплате, составляет 10 тыс. евро.
По второму методу основой для начисления таможенной пошлины является сумма, полученная путем сложения величин пошлины, рассчитанных исходя из адвалорной и специфической ставок.
Пример. На обувь установлена комбинированная ставка (15% + 0,7 евро за пару). Исходя из расчета по адвалорной ставке (15% от таможенной стоимости), следует уплатить 10 тыс. евро. А исходя из специфической - 9 тыс. евро. В этом случае подлежит уплате пошлина в размере 19 тыс. евро (10 тыс. евро + 9 тыс. евро).
Для защиты внутреннего рынка и отечественных производителей от импорта определенного товара используются особые пошлины которые в зависимости от цели применения подразделяются на специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины.
Вывозные (экспортные) таможенные пошлиныустанавливаются на товары, произведенные на территории РФ и вывозимые за ее пределы. При применении экспортных пошлин преследуются следующие цели:
ограничение вывоза за пределы страны товаров, необходимых для национальной экономики, для полного насыщения отечественного рынка, защиты экономической безопасности страны;
сдерживание вывоза сырьевых товаров и продуктов первичной обработки и стимулирование экспорта высокотехнологичных товаров, продуктов высокой степени обработки;
пополнение доходной части бюджета страны.
Введение экспортных пошлин на вывозимый за пределы РФ товар - это мера нетарифного регулирования внешней торговли. Во многих странах мира, особенно в развитых странах, вывозные пошлины применяются реже, чем ввозные.
Начисление вывозной пошлины может производиться по адвалорной, специфической или комбинированной ставке. Формулы исчисления вывозной таможенной пошлины аналогичны формулам начисления ввозной таможенной пошлины.
Ставки вывозных таможенных пошлин и перечень товаров, в отношении которых они применяются, устанавливаются Правительством Российской Федерации.
Акциз - это косвенный налог, входящий в состав цены отдельных товаров.
При ввозе на таможенную территорию Российской Федерации подлежат обложению акцизами только подакцизные товары, перечень которых определен государством.
Расчет акциза при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации осуществляется либо по специфическим ставкам, либо по комбинированным ставкам. На практике возможно также применение адвалорных ставок, которые в настоящее время в России не используются.
В отношении подакцизных товаров, облагаемых акцизами по твердым (специфическим) налоговым ставкам (в абсолютной сумме, в рублях и копейках на единицу измерения), основой для исчисления акцизов является соответствующий объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении. Расчет проводится по следующей формуле:
А с = В т ∙ С тс,
где А с - размер акциза; В т - объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении; С тс - специфическая ставка акциза в абсолютной сумме на единицу измерения.
Пример. Ставка акциза на импортируемый товар "пиво с нормативным содержанием объемной доли спирта этилового 0,5-8,6%" составляет 2 руб.74 коп. за литр.
В отношении подакцизных товаров, облагаемых акцизами по адвалорным ставкам (в процентах), основой для исчисления акцизов является таможенная стоимость товара, увеличенная на сумму подлежащей уплате таможенной пошлины. Расчет осуществляется по следующей формуле:
А а = (ТС а + ТП и) ∙ С тндс / 100,
где А а – размер акциза; ТС а - таможенная стоимость ввозимого товара; ТП и - размер ввозной таможенной пошлины; С та - адвалорная ставка акциза (в процентах).
Размер акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные ставки, исчисляется как сумма акцизов, исчисленных по адвалорной и специфической ставкам.
Пример. Ставка акциза на импортируемый товар "сигареты без фильтра, папиросы" составляет 55 руб, 00 коп. за 1000 шт. плюс 5,5% расчетной стоимости, но не менее 72 руб. за 1000 шт.
Налоговым кодексом РФ установлены особенности налогообложения при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу Российской Федерации, которые изложены в таблице №.2.
Таблица № 2. Особенности налогообложения при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу РФ
| Таможенный режим | Условие уплаты акциза |
| Выпуск товаров для внутреннего потребления, переработка для внутреннего потребления | Уплата акциза в полном объеме |
| Реимпорт | Уплата сумм акциза, от которых налогоплательщик был освобожден либо которые были возвращены ему в связи с экспортом товаров |
| Транзит, таможенный склад, реэкспорт, беспошлинная торговля, свободная таможенная зона, свободный склад, уничтожение, отказ в пользу государства | Акциз не уплачивается |
| Переработка на таможенной территории, при этом продукты переработки будут вывезены в определенный срок | Акциз не уплачивается |
| Переработка на таможенной территории, при этом продукты переработки выпускаются для свободного обращения | Уплата акциза в полном объеме |
| Временный ввоз | Полное или частичное освобождение от уплаты акциза |
Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
В Налоговом кодексе РФ установлены особенности применения НДС при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации, которые изложены в таблице № 3.
Таблица № 3. Особенности применения НДС при перемещении товаров через таможенную границу РФ
| Таможенный режим | Условие уплаты НДС |
| Вывоз товаров | |
| Экспорт, перемещение припасов | НДС не уплачивается |
| Таможенный склад, свободный склад, свободная таможенная зона при условии, что впоследствии товары (в том числе продукты их переработки) будут вывезены в соответствии с таможенным режимом экспорта | НДС не уплачивается |
| Реэкспорт | Возврат налогоплательщику сумм НДС, уплаченных при ввозе на таможенную территорию РФ |
| Иные таможенные режимы | Освобождение от уплаты НДС и (или) возврат уплаченных сумм налога не производится, если иное не предусмотрено таможенным законодательством РФ |
При экспорте товаров с таможенной территории Российской Федерации налог на добавленную стоимость не уплачивается. Более того, экспортеру возмещается уже начисленная (уплаченная государству) сумма НДС.
Таможенный сбор - это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц за совершение таможенными органами юридически значимых действий в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу.
Таможенные сборы за таможенное оформление - это вид таможенных платежей, взимаемых за таможенное оформление товаров, включая транспортные средства, перемещаемые через таможенную границу РФ в качестве товара, и товаров, предназначенных не для коммерческих целей, перемещаемых в несопровождаемом багаже, международных почтовых отправлениях. Средства, образуемые за счет таможенных сборов за таможенное оформление, являются федеральной собственностью и входят в состав федерального бюджета РФ. Таможенные сборы за таможенное оформление взимаются при декларировании (или до него) товара.