Цена ФОБ обычно традиционно понимается. Данное условие поставки применяется при перевозке груза водными видами транспорта (морским и речным).
СИФ (CIF) - по данному условию поставки продавец должен за свой счет зафрахтовать судно, оплатить стоимость фрахта до согласованного порта назначения, погрузить товар на борт судна в порту отгрузки в установленные сроки. Также должен обеспечить страхование груза от рисков в пользу получателя. Если покупатель специально не оговаривает страхование, оно осуществляется на минимальных условиях - 110%.
ДАФ (DAF). Продавец обязан поставить неразгруженный товар, очищенный для экспорта, в распоряжение покупателя в согласованный в контракте срок, в согласованный пункт на границе. [4]
Данная поставка предназначена для применения при перевозке товара по железной дороге или автодорожным транспортом, т.е., когда товар поставляется до сухопутной границы.
При установлении цен на импортные товары, кроме налогов, учитываются различные таможенные сборы (за таможенное оформление, хранение товара и т.д.).
Рассмотрим порядок формирования цен на импортные товары, закупаемые за счет собственных валютных средств предприятий и организаций. Эти цены устанавливаются самими предприятиями, осуществляющими импортные закупки. При этом порядок расчета цен зависит от того, кому непосредственно реализуются товары - другим предприятиям или населению.
Если предприятие закупило импортный товар и реализует его другому предприятию, то в этом случае цена рассчитывается следующим образом.
Прежде всего, предприятие-импортер должно определить расчетную цену (без НДС), которая включает: таможенную стоимость, акциз, таможенную пошлину (если товары ими облагаются), таможенные сборы (сборы за таможенное оформление и т.д.), прочие накладные расходы, относимые на издержки без налога на добавленную стоимость (транспортные расходы, страховые платежи, расходы по хранению, проценты по ссудам банков и т.д.), налог на добавленную стоимость, уплачиваемый при таможенном оформлении товара, в эту цену не включается. Затем к полученной расчетной цене прибавляется НДС по ставкам 10 и 20%. По этой цене (с НДС) предприятие-импортер может реализовывать товар любому другому предприятию. [5]
Однако реализация товара может быть осуществлена и по другой цене, не ниже этой, а именно по свободной отпускной цене (с НДС). Эта цена определяется исходя из расчетной цены, качества, потребительских свойств товара и конъюнктуры рынка. Однако разница между свободной отпускной ценой (без НДС) и расчетной ценой (без НДС) облагается налогам на прибыль.
При реализации импортных товаров предприятия определяют сумму НДС, подлежащую взносу в бюджет. Она представляет собой разницу между суммой налога, полученной от покупателей, и суммой налога, относящейся к расходам на приобретение и реализацию импортного товара, включая сумму налога, уплаченную таможенным органам.
При закупке импортных товаров предприятиями розничной торговли НДС, уплачиваемый при таможенном оформлении, включается в расчетную цену. В этом случае расчетная цена состоит из таможенной стоимости, таможенной пошлины, акциза, НДС (при условии, если товары облагаются этими налогами), а также таможенных сборов. Все другие расходы предприятий розничной торговли по закупке, хранению и реализации импортных товаров включены в издержки обращения, которые отражены в торговой надбавке. При реализации импортных товаров населению к расчетной цене прибавляется торговая надбавка.
Если закупка импортных товаров производится за счет централизованных валютных средств, то рассчитывается две цены: расчетная и отпускная. При этом расчетная цена устанавливается внешнеэкономической организацией. Она включает таможенную стоимость, пересчитанную в рубли по курсу Центрального бака РФ на дату принятия грузовой таможенной декларации. При закупке за счет кредитных валютных средств в таможенной стоимости учитываются также проценты, начисленные на кредитный период. В случае дотирования импорта таможенная стоимость дотируется на дотационный коэффициент. [6]
В расчетную цену включаются также акциз, таможенная пошлина (если товары ими облагаются), сборы за таможенное оформление товаров, комиссионное вознаграждение внешнеэкономической организации, размер которого устанавливается по согласованию сторон (внешнеэкономическая организация и генеральный централизованный заказчик импортной закупки). При реализации товара генеральному заказчику к этой расчетной цене прибавляется налог на добавленную стоимость по ставкам 10 или 20%. Этот налог, уплачиваемый при таможенном оформлении товаров, в указанную расчетную цену не включается.
Затем генеральный заказчик устанавливает свободную отпускную цену, которая состоит из расчетной цены (с НДС), процентов за банковские кредиты, привлеченные генеральным заказчиком для оплаты внешнеэкономической организации, комиссионных вознаграждений генеральному заказчику, размер которых устанавливается по согласованию с потребителем. Если транспортные расходы по доставке товаров от генерального заказчика до потребителя не учтены в свободной отпускной цене, то они оплачиваются покупателем сверх этой цены. При формировании свободных отпускных цен учитываются также качество и потребительские свойства товаров, конъюнктура рынка, сложившийся уровень цен на аналогичные отечественные и импортные товары. [7]
В законе "О таможенном тарифе" четко установлены порядок и методика определения таможенной стоимости перемещаемых через границу России товаров. За основу приняты правила, разработанные с 1995 года Всемирной торговой организацией, изложенные в Кодексе о таможенной оценке. Эти правила обеспечивают справедливую единообразную и нейтральную оценку таможенной стоимости товара, отражающую сложившуюся практику и позволяющую определить реальную цену товара при нормальных условиях его реализации на мировом рынке.
Законом предусмотрены шесть методов определения таможенной стоимости: [8]
по цене сделки с ввозимыми товарами;
по цене сделки с идентичными товарами;
по цене сделки с однородными товарами;
оценка на основе вычитания стоимости;
оценка на основе сложения стоимости;
резервный метод.
Первым основным методом является определение таможенной стоимости по цене сделки. Для этого используются данные, содержащиеся в счет-фактуре, а также сведения о некоторых иных суммах расходов (стоимость транспортировки, погрузочно-разгрузочных работ, страхования, комиссионных и брокерских вознаграждений, плата за использования объектов интеллектуальной собственности).
Как показывает опыт, этот метод оценки используется в 90% импортных сделок. Однако в некоторых случаях его применение не допускается. Это те случаи, когда продавец и покупатель исключительно тесно связаны в бизнесе и в своих взаимоотношениях, что серьезно может повлиять на цену,
Цена сделки не применяется, если существуют ограничения в отношении прав покупателя на оцениваемый товар (за исключением географического района, в котором товары могут быть перепроданы), ограничения, не влияющие на цену сделки.
Кроме того, цена сделки не может быть базой определения таможенной стоимости, если она зависит от соблюдения условий, влияние которых не может быть учтено, и если не подтверждены документально либо не определены количественные данные, используемые декларантом.
При не возможности использовать первый метод декларант должен избрать один из оставшихся пяти путем последовательных проб, т.е. если таможенная стоимость не может быть определена посредством использования второго по счету метода, то применяется третий и т.д.
Применение произвольной последовательности допускается только при использовании вычитания и сложения стоимости (четвертый и пятый метод).
Второй метод (по цене сделки с идентичными товарами, одинаковыми во всех отношениях с оцениваемыми, в том числе и по физическим характеристикам, качеству репутации на рынке страны происхождения, производителя) применяется при соблюдении следующих условий:
Идентичные товары должны быть импортированы и проданы не ранее 90 дней до ввоза оцениваемых товаров на тех же коммерческих условиях и примерно в тех же количествах. Если количество или коммерческие условия иные, то декларант должен документально обоснованно произвести соответствующую корректировку цены.
Должны быть учтены документально подтвержденные расходы, которые учитываются при определении таможенной стоимости по первому методу.
Если выявляется более одной цены сделки, то для определения стоимости применяется самая низкая.
Третий метод (по цене сделки с однородными товарами, т.е. товарами, которые не являются одинаковыми во всех отношениях, но имеют сходные характеристики и состоят из сходных компонентов) применяется с учетом следующих положений:
Используются принципы второго метода.
Товары не считаются однородными с оцениваемым товаром, если они не произведены в той же стране.
Принимаются во внимание товары, произведенные не производителем оцениваемых товаров, только в том случае, если нет идентичных или однородных товаров, произведенных производителем оцениваемых товаров.
Товары не считаются идентичными или однородными, если их проектирование, опытно-конструкторские работы над ними, их художественное оформление, дизайн, эскизы, чертежи и иные аналогичные работы выполнены в России.
Четвертый метод (вычитания стоимости) применяется в Ом случае, если оцениваемые идентичные или однородные товары будут продаваться в России без изменения их первоначального состояния.