При изучении и оценке показателей используются различные виды сравнительного анализа: горизонтальный, вертикальный, трендовый. С помощью горизонтального анализа определяются абсолютные и относительные отклонения статей (или групп статей) по сравнению с началом отчётного периода, прошлым годом. Вертикальный анализ используется для изучения структуры средств и источников, путём расчёта удельного веса (в процентах или коэффициентах) отдельных статей (или групп) в итоговых показателях. Например, удельный вес основных, оборотных средств в общей сумме средств предприятия и т.п. Трендовый анализ базируется на расчёте относительных отклонений показателей за ряд лет от уровня базисного года, для которого все показатели принимаются за 100%.
Кроме того, сравнение проводится исходя из элементарной предпосылки, что каждая цифра имеет значение только в сопоставлении с другой, используемой для оценки и контроля. Это даёт возможность аналитику делать выводы по отклонениям. Сравнение используется и для выбора альтернативных вариантов, например вложения свободных средств и т.п.
Наиболее известными и широко используемыми инструментами (приемами) анализа финансового состояния являются отношения (коэффициенты), расчёт которых основан на существовании определённых взаимосвязей между отдельными статьями баланса. Они выражают математическое взаимоотношение между двумя величинами, например 150:100 = 1,5:1. Анализ этих отношений позволяет аналитику выявить скрытые явления. Правильное истолкование явления даёт возможность увидеть проблемы, требующие более глубокого изучения. Полезность анализа отношений для принятия решений зависит от правильности их интерпретации. Это самый трудный аспект анализа отношений, так как он требует знания внутренних и внешних факторов их формирования, например общеэкономических условий, условий в отрасли, политики администрации организации и др. Интерпретировать отношения надо с большой осторожностью, так как одни и те же факторы могут влиять и на числитель и на знаменатель. Фактический уровень отношений сравнивается с прошлым, с теоретически обоснованным, с отраслевым. Интерпретация отношений должна быть ориентирована на перспективу.
Не следует переоценивать и роль анализа отношений, так как они не имеют универсального значения и могут являться своего рода индикаторами для диагностики. Более углубленный анализ не всегда подтверждает выводы, сделанные на основании отношений, так как на их уровень влияет специфика отдельных предприятий, усреднённость отраслевых данных, неоптимальность фактически достигнутого уровня в предшествующие годы или его оптимальность для условий тех лет, но несоответствие требованиям современных и будущих условий. Тем не менее изучение отношений при анализе финансового состояния необходимо, так как оно позволяет понять происходящие процессы и более правильно оценить их не только для текущего момента, но и на перспективу. Наиболее распространёнными и изучаемыми являются отношения ликвидности, деловой активности, финансовой устойчивости и прибыльности (рентабельности).
Для количественного измерения уровня влияния факторов на изменение показателей финансового состояния используются традиционные методы анализа: сравнение, последовательное изолирование факторов (цепные подстановки), долевое участие, детализация, балансовый метод.
Сложность и неоднозначность процессов формирования финансового состояния организации предопределяют необходимость использования не только индивидуальных, но и экспертных оценок.
К особенностям анализа финансового состояния следует отнести и роль в нём человеческого фактора и бухгалтерского риска. Это обусловлено тем, что анализ является общественной, социальной наукой, и поэтому суждения об информации для анализа и сделанных на основании её изучения выводов не могут быть полными без учета влияния на них человеческого фактора.
Формально цель бухгалтерского учёта и анализа с точки зрения управления предприятием состоит в предоставлении информации для принятия экономических решений. В действительности же многие участники процесса, связанные с бухгалтерской и аналитической функциями управления, имеют более специфичные (более узкие или даже эгоистические) цели.
Рассмотрим для примера возможные цели некоторых участников этого процесса. Так, администрация, отдельные руководители или владельцы организации могут желать с помощью учётно-аналитической информации достичь следующие цели:
· получить кредит для обеспечения выживания предприятия при возникновении финансовых трудностей;
· продать ценные бумаги на рынке с тем, чтобы обеспечить выживание, рост, сохранение кадров и т. п.;
· увеличить оплату труда администрации, работников и отразить в благоприятном свете результаты своей деятельности;
· помочь администрации в борьбе против попыток купить предприятие другими собственниками (через скупку акций и др.);
· помочь администрации обогатиться за счёт собственников (например, акционеров);
· увеличить богатство нынешних владельцев организации.
Иные цели преследует правительство. Оно хотело бы, чтобы эта информация помогала в реализации таких целей, как: контроль информации; поддержка социального мира; ускорение экономического роста; помощь в реализации антимонопольного законодательства; увеличение налоговых поступлений.
Аудиторы, консультанты по бухгалтерскому учёту хотели бы, чтобы информация способствовала увеличению рынка их услуг, поддержанию хороших отношений с клиентами, имеющими важное значение для предприятия, а также помогла этим клиентам достичь своих целей.
Однако эти и им подобные цели не должны выдвигаться в качестве целей формирования учётно-аналитической информации. Тем не менее при проведении анализа необходимо учитывать человеческий фактор, так как лица, чьи интересы поставлены на карту, будут пытаться продолжать использовать теорию как, чтобы практические результаты служили их собственным узким интересам. Этим эгоистическим интересам противостоят общественные организации, суды, аудиторские организации, которые вырабатывают профессиональные и морально-этические нормы и санкции за их нарушение.
Большое значение имеет общий достигнутый и поддерживаемый уровень достоверности и надёжности источников информации для анализа. И даже, если этот уровень достаточно высок, аналитик должен помнить, что возможны отдельные исключения. Поэтому пользователи бухгалтерской и другой информации должны понимать, что имеются разнообразные риски:
· неизбежный риск, связанный с любым, ориентированным на получение прибыли делом: риск потерь, неблагоприятных условий, случайностей и т.д.;
· риск, связанный с доверием к бухгалтерским отчётам, проверенными аудиторами;
· бухгалтерский риск, который связан с человеческим фактором, рассмотренным выше, а также с неточностями первичного и бухгалтерского учёта, существованием альтернативных бухгалтерских методов, нечёткостью определяющих их критериев и как следствие использование этих нечёткостей в практике организаций. Отсутствие достоверного знания об использованных методах учёта и строгости их применения может привести к большому разнообразию результатов, а следовательно, и высокой степени неопределённости. К бухгалтерскому риску можно отнести и степень консерватизма бухгалтерских принципов или отсутствие его. Как следствие этого предположения о перспективах результатах работы предприятия могут быть консервативными (осторожными) или оптимистичными, односторонне предвидящими только положительные результаты, подверженные нормальной неопределённости.
Понимание особенностей аналитического процесса, роли в нём человеческого фактора и риска являются необходимыми условиями формирования высокого профессионального уровня аналитиков (бухгалтеров, аудиторов, финансистов и др.)
Основным нормативным документом, на основании которого проводится анализ финансового состояния субъектов хозяйствования в республике, является Инструкция по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности, утвержденная постановлением Минфина РБ, Минэкономики РБ и Минстата РБ от 14.05.2004 № 81/128/65 (в редакции постановления названных министерств от 08.05.2008 № 79/99/50) (далее - Инструкция), которая применяется в отношении юридических лиц, их обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, осуществляющих на территории республики предпринимательскую деятельность в различных отраслях экономики, независимо от их организационно-правовой формы и формы собственности. Исключение составляют бюджетные организации, страховые организации, банки и небанковские кредитно-финансовые организации в силу специфики бухгалтерского учета этих организаций.
Инструкция используется для проведения анализа финансового состояния организаций и выявления неплатежеспособных организаций.
Основной целью проведения анализа финансового состояния организаций является обоснование решения о признании структуры бухгалтерского баланса неудовлетворительной, а организаций - неплатежеспособными.
Выводы, полученные на основе анализа финансового состояния организаций, могут быть использованы в соответствии с законодательством в процессе производства по делам об экономической несостоятельности (банкротстве) организаций, а также при оценке их платежеспособности.