Финансовые методы управления затратами на предприятии (стр. 11 из 15)

анализ затрат с группировкой по калькуляционным статьям с целью выявления их функциональной роли в производственном процессе;

анализ прямых материальных и трудовых затрат;

анализ косвенных затрат с подразделением на переменные и постоянные.

Источниками анализа послужили данные бухгалтерской отчетности - форма №2 "Отчет о прибылях и убытках", форма № 5 (в разрезе элементов затрат), данные статистической отчетности - форма № 5-з "Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия", калькуляции себестоимости отдельных видов продукции, журнал-ордер №10, ведомость №12. При определении динамики затрат проводится анализ по экономическим элементам затрат, который позволяет изучить состав затрат, определить удельный вес каждого элемента в общей сумме затрат.

Сопоставлением затрат по экономическим элементам в абсолютной сумме и в процентах, к общим затратам за отчетный год с затратами за предшествующий год, выявляются направления в изменении отдельных элементов затрат. Анализ производится на основании бухгалтерского баланса (форма № 5), раздел "Расходы по обычным видам деятельности по элементам затрат" за 2003, 2004 г. г. Анализ затрат по экономическим элементам

Таблица 6. Анализ затрат по экономическим элементам ЗАО "ИЦ "Электролуч"

ЭлементыЗатрат	2006		2007		Изменения
	тыс. руб.	у. в. (%)	тыс. руб.	у. в. (%)	тыс. руб.	у. в. (%)
1	2	3	4	5	6	7
1. Материальные затраты	17768	46,53	25212	38,22	+7444	-8,31
2. Затраты на оплату труда	14267	37,36	21227	32,18	+6960	-5,18
3. Отчисления	4637	12,14	6507	9,86	+1870	-2,28
4. Амортизация основных фондов	694	1,83	975	1,48	+281	-0,35
5. Прочие затраты	816	2,14	12047	18,26	+11231	+16,12
6. Всего затрат	38182	100	65968	100	+27786
7. Объем производства тыс. шт.	30	32	+2

Наибольший удельный вес в общих затратах занимают материальные затраты, что говорит о материальном характере производства.

Повышение общей суммы затрат было вызвано повышением суммы каждого элемента затрат, в особенности прочих затрат. Общая сумма затрат возросла на 27786 тыс. руб., что составляет 72,8%. Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных расходов. Изменилась также и структура затрат, снизилась доля материальных затрат, затрат на оплату труда, но значительный рост по прочим затратам.

Для выявления причин изменения общих затрат рассматривают структуру затрат на производство, а затем влияние ее изменения на изменение общих затрат.

Расчет производится по формулам:

Оз (N) = Зp0 * In - З p0

Оз (структура затрат) = Зp1 - Зp0 * In

где

Оз - общая сумма затрат;

Зp- затраты каждого вида (по элементам затрат);

N- выпуск продукции;

In- индекс выпуска продукции.

Таблица 7. Анализ производственных затрат ЗАО "ИЦ "Электролуч"

Элементы затрат	2006 год		По плану 2007 г.		Фактически 2007год		Изменение фактических уд. в. по сравнению
	Сумма тыс.руб.	Уд. вес%	Сумма тыс.руб.	Уд. вес%	Сумма тыс.руб.	Уд. вес%	С 2006г,% (7-3)	С планом 2007 г.% (7-5)
Материальные затраты	17768	46,53	26147	47	25212	38,22	-8,31	-8,78
Затраты на оплату труда	14267	37,36	20950	37,65	21227	32,18	-5,18	-5,47
Отчисления на социальные нужды	4637	12,14	6410	11,52	6507	9,86	-2,28	-1,66
Амортизация	694	1,83	835	1,5	975	1,48	-0,35	-0,02
Прочие затраты	816	2,14	1292	2,33	12047	18,26	16,12	15,93
Итого по элементам затрат	38182	100	55634	100	65968	100

Из таблицы видно, что фактические затраты предприятия выше плановых на 10334 тыс. руб. или на 18%. Перерасход произошел по прочим расходам, перекрыв собой экономию по всем статьям. То есть значительно изменилась сумма переменных расходов. Изменения произошли за счет стоимости доставки в августе 2004 года комплекса "Маркер-М" в Афганистан. Структура затрат изменилась незначительно, произошло снижение суммы материальных затрат, за счет стабилизации цен на сырье и материалы, и в связи с увеличением объема производства возросла заработная плата.

Общая сумма затрат, как уже отмечалось может измениться из-за объема выпуска продукции, ее структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов.

Таблица 8. Факторы изменения затрат

Затраты	Сумма, млн.руб.	Факторы изменения затрат
		Объем выпуска продукции	Структура продукции	Переменные затраты	Постоянные затраты
По плану на плановый выпуск продукции	55634	План	План	План	План
По плану, пересчитанному на фактический объем производства продукцииПо плановому уровню на фактический выпуск продукции	5676957927	ФактФакт	ПланФакт	ПланПлан	ПланПлан
Фактически при плановом уровне постоянных затрат	59423	Факт	Факт	Факт	План
Фактически	65968	Факт	Факт	Факт	Факт

Вывод: Из таблицы видно, что в связи с перевыполнением плана по выпуску

товарной продукции в условно-натуральном выражении, сумма затрат возросла на 1135 тыс. руб. (56769-55634).

За счет изменения структуры выпуска продукции сумма затрат также возросла на 1158 тыс. руб. (57927-56769). Это свидетельствует о том, что в общем выпуске продукции увеличилась долязатратоемкой продукции. Из-за повышения уровня удельных переменных затрат перерасход издержек на производство продукции составил 1496 тыс. руб. (59423-57927).

Постоянные расходы возросли по сравнению с планом на 6545 тыс. руб., что также явилось одной из причин увеличения общей суммы затрат. Таким образом, общая сумма затрат выше плановой на 10334тыс. руб. (65968-55634), или +18%, в том числе за счет перевыполнения плана по объему производства продукции и изменения ее структуры она возросла на 2293 тыс. руб. (57927-55634), а за счет роста себестоимости продукции - на 8041 тыс. руб. (65968-57927).

Следовательно, фактическая себестоимость всей произведенной продукции в отчетном году выше плановой на 8041 тыс. руб., или на 13,88%.

Если рассматривать анализ затрат по видам изделий, также видно, значительное увеличение общезаводских и общехозяйственных расходов.

Таблица 9. Анализ затрат по видам продукции за 2007 г. На примере комплекса "Маркер - М"

№п/п	Наименование статей расходов	2007г.
		План, руб.	Факт, руб.	Отклонение
1	Основные и вспомогательные материалы	567877,96	568537,10	+659,14
2	Основная заработная плата	164679,63	165179,63	+500
3	Дополнительная заработная плата	12350,97	13336,69	+985,72
4	Начисления на заработную плату	65678,35	65753,64	+74,29
5	Накладные расходы	1136289,45	1137943,54	+1654,09
6	Общезаводские расходы	1946876,36	1950750,60	+3874,24

Вывод: В результате анализа затрат по видам продукции за 2007 г., на примере комплекса "Маркер - М", мы видим что данный вид продукции приносит предприятию прибыль, т.к основные и вспомогательные материалы, по отношению факта к плану, увеличились на 659,14 тыс. руб., основная заработанная плата увеличились на 500 тыс. руб., дополнительная заработанная плата тоже увеличилась, но только на 985,72 тыс. руб., начисления на заработанную плату так же повысились на 74,29, накладные расходы, по отношению факта к плану, увеличились на 1654,09 тыс. руб., общезаводские расходы увеличились на 3874,24.

Таблица 10. Анализ затрат по видам продукции за 2007 г. на примере комплекса "Тюльпан - В1"

№п/п	Наименование статей расходов	2007г.
		План, руб.	Факт, руб.	отклонение
1	Основные и вспомогательные материалы	380756,00	385978,10	+5222,10
2	Основная заработная плата	257828,36	260911,97	+3083,61
3	Дополнительная заработная плата	19337,13	20872,08	+1534,95
4	Начисления на заработную плату	102828,40	104541,88	+1713,48
5	Накладные расходы	2203833,82	2214795,34	+10961,52
6	Общезаводские расходы	5506911,59	5529427,25	+22515,66

Вывод: В результате анализа затрат по видам продукции за 2007г. на примере комплекса "Тюльпан - В1", видно что данный вид продукции приносит предприятию прибыль, т.к основные и вспомогательные материалы, по отношению факта к плану, увеличились на 5222,1 тыс. руб., основная заработанная плата увеличились на 3083,61 тыс. руб., дополнительная заработанная плата тоже увеличилась, но только на 1534,95 тыс. руб., начисления на заработанную плату так же повысились на 1713,48 тыс. руб., накладные расходы, по отношению факта к плану, увеличились на 10961,52 тыс. руб., общезаводские расходы увеличились на 22515,66 тыс. руб.

Таблица 11. Анализ структуры затрат на производство.

Показатели	2006	2007	Отклонение
1. Материалоемкость	59	79	20
2. Фондоемкость	2	3	1
3. Зарплатаемкость	63	87	24
4. Прочие затраты на 1руб. Продукции	3	37	3

Таблица 12. Расчет влияния изменения структуры затрат на изменение