- если на ожидается больше никаких экономических выгод от использования или выбытия;
- по другим причинам.
Основные средства, пришедшие в состояние непригодности и подлежащие ликвидации вследствие физического и морального износа, аварий, стихийных бедствий, нарушения нормативных условий эксплуатации, а также в связи со строительством, расширением, реконструкцией и другими причинами, списываются с баланса ТОО «СГХК». Выбытие объектов основных средств оформляется соответственно Актом передачи основных средств или Актом списания основных средств. Записи в бухгалтерском учете по реализации, безвозмездной передаче и списанию основных средств производятся в соответствие со следующей корреспонденцией счетов:
а) по реализации основных средств:
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 301/02 Счета к получению | 722 Доход от выбытия основных средств | Выставлен счет на сумму реализации основного средства |
| 301/02 Счета к получению | 633 Налог на добавленную стоимость | Начисление НДС при реализации ОС (в случаях, установленных налоговым законодательством, НДС может не начисляться) |
| 842 Расходы по выбытию основных средств | 121-125 Основные средства | Списание основных средств по балансовой стоимости |
| 131-134 Износ основных средств | 121-125 основные средства | Списан накопленный износ |
б) по безвозмездной передаче основных средств:
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 842 Расходы по выбытию основных средств | 121-125 Основные средства | Списание основных средств по балансовой стоимости при безвозмездной передаче |
| 131-134 Износ основных средств | 121-125 основные средства | Списан накопленный износ |
| 821/02 Общие и административные расходы | 633 Налог на добавленную стоимость | НДС, начисленный на безвозмездную передачу основных средств (в соответствии с требованиями налогового законодательства) |
Решение о реализации, списании основных средств и незавершенного строительства в ТОО «СГХК» принимается Доверительным управляющим или лицом, которому делегированы такие права по доверенности Доверительной компании.
Все случаи реализации, безвозмездной передачи, передачи в аренду или взнос в уставный капитал основных средств и незавершенного строительства оформляются приказом по ТОО «СГХК». В приказе на реализацию основных средств указывается цена реализации, являющаяся справедливой рыночной стоимостью, которая определяется независимым экспертом (оценщиком).
При реализации и безвозмездной передаче основных средств и незавершенного строительства сторонней организации оформляются следующие документы:
- приказ по Компании;
- акт оценки независимого эксперта (при безвозмездной передаче основных средств оценка независимого эксперта не производится);
- акт приема-передачи основных средств (Форма ОС-1), подписанный обеими сторонами;
- счет-фактура (не составляется при безвозмездной передаче основных средств).
При этом, определение справедливой рыночной стоимости производится только по выбывающим объектам, без переоценки группы в целом.
Прием-передача основных средств производится на основании доверенности, представленной на имя представителя получателя.
Определение непригодности основных средств (вследствие физического и морального износа, экономической нецелесообразности или невозможности восстановительного ремонта, порче, хищении, аварии, стихийных бедствиях, ненужности) производится постоянно действующей комиссией, которая руководствуется нормами износа по основным средствам (активам), утвержденными приказом Доверительным управляющим.
Постоянно действующая комиссия производит непосредственный осмотр ликвидируемых объектов, устанавливает причины их списания и лиц, виновных в этом и подлежащих привлечению к ответственности, определяет возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов и производит их оценку.
Результатом работы постоянно действующей комиссии по списанию основных средств является составление Актов о ликвидации основных средств (акты на списание основных средств по типовой форме №ОС-3, по автотранспортным средствам – типовая форма №ОС-4), на основе которых в бухгалтерии делаются соответствующие записи.
При составлении акта принимаются во внимание первоначальная стоимость объекта, сумма начисленного износа по данным бухгалтерского учета, стоимость материальных ценностей, полученных при разборке (демонтаже) объекта, величина расходов на ликвидацию (разборку, демонтаж и т.д. ), цена возможной реализации. В акте ликвидации приводится расчет ее результатов.
По основным средствам, ликвидируемым в результате стихийных бедствий и аварий, к Акту о ликвидации прилагается справка компетентной организации о стихийном бедствии, либо копия акта об аварии с указанием причин и виновников, а также прилагаются акты расследования ситуации с указанием оценки. После комиссионного подписания Акты о ликвидации основных средств утверждаются в указанном выше порядке. Согласно утвержденным Актам ликвидации основных средств издается приказ о списании основных средств с баланса ТОО «СГХК», являющийся основанием для списания и демонтажа. Извлеченные при демонтаже узлы и детали, пригодные к дальнейшему использованию, перечисленные на оборотной стороне акта ликвидации основных средств, передают на склад по накладной, где они приходуются по возможной чистой цене продажи.
Ответственность за проведение ликвидации, демонтаж и оприходование материалов вторичного использования несет первый руководитель Филиала, в Головном офисе – руководитель соответствующей службы.
Документы по списанию основных средств (Приказ, Акт ликвидации, накладная и другие первичные документы) передаются в бухгалтерию для отражения в бухгалтерском учете.
Дата выбытия основных средств, соответственно, дата отражения дохода, расхода и потерей определяется в соответствии с МСФО 18, т.е. в периоде, к которому они относятся.
При этом, Разница между балансовой стоимостью и суммой чистых поступлений от выбытия признается как доход или расход и отражается в Отчете о прибылях и убытках. Выручка не признается как доход.
Записи в бухгалтерском учете при списании, ликвидации и прочем выбытии основных средств производятся согласно следующей корреспонденции счетов:
а) выбытие при ликвидации основных средств:
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 842 Расходы по выбытию основных средств | 122-125 Основные средства | Выбытие основных средств при ликвидации по балансовой стоимости |
| 131-134 Износ основных средств | 122-125 основные средства | На сумму износа выбывших ОС |
| 842 Расходы по выбытию основных средств | 671 Счета к оплате | На сумму демонтажа |
| 821/02 Общие и административные расходы | 331 Налог на добавленную стоимость к возмещению | На сумму корректировки НДС, ранее отнесенному в зачет в части недоамортизируемой стоимости |
| 205 Запасные части 206 Прочие материалы | 722 Доход от выбытия основных средств | На сумму оприходованных материалов по чистой стоимости реализации. |
б) выбытие основных средств в случаях морального и физического износа:
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 842 Расходы по выбытию основных средств | 122-125 Основные средства | Выбытие основных средств при ликвидации по балансовой стоимости |
| 131-134 Износ основных средств | 122-125 основные средства | На сумму износа выбывших ОС |
| 821/02 Общие и административные расходы | 331 Налог на добавленную стоимость к возмещению | На сумму корректировки НДС, ранее отнесенного в зачет в части недоамортизируемой стоимости |
в) выбытие основных средств при передаче их в финансовую аренду:
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 842 Расходы по выбытию основных средств | 122-125 Основные средства | Списание основных средств при выбытии, в том числе при передаче в финансируемую аренду, при выявлении недостачи и др. |
| 131-134 Износ основных средств | 122-125 основные средства | На сумму износа выбывших ОС |
| 301/02 Счета к получению | 722 Доход от выбытия основных средств | На сумму основных средств, переданных в финансовую аренду |
| 301/02 Счета к получению | 633 Налог на добавленную стоимость | На сумму начисленного НДС |
г) выбытие основных средств в результате стихийных бедствий, чрезвычайных и прекращенных операциях:
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 861 Некомпенсируемые убытки от стихийных бедствий 862 Убытки от стихийных бедствий 863 Убытки от прекращенных операций 864 Прочие убытки от чрезвычайных и прекращенных операций | 122-125 Основные средства | Списание основных средств в результате стихийных бедствий, чрезвычайных ситуаций и прекращенных операций |
| 131-134 Износ основных средств | 122-125 основные средства | На сумму износа выбывших ОС |
| 821/02 Общие и административные расходы | 331 Налог на добавленную стоимость к возмещению | Корректировка НДС, отнесенного в зачет в части недоамортизированной стоимости |
д) выбытие основных средств при операциях мены: