Последующие затраты в основные средства влияют на расчетную ликвидационную стоимость или на срок эксплуатации основных средств. В таких случаях, как:
- модификация объекта основных средств, увеличивающая срок полезной службы и повышающая мощность;
- усовершенствование и замена деталей и узлов машин на улучшенный актив для достижения значительного повышения качества выпускаемой продукции, будущего потенциала актива;
- внедрение новых производственных процессов, обеспечивающих значительное сокращение ранее рассчитанных производственных затрат.
В условиях деятельности ТОО «СГХК» в качестве последующих капитальных затрат принимаются: реконструкция, модификация, техническое перевооружение действующих объектов. Последующие затраты увеличивают балансовую стоимость основных средств с большей долей вероятности, что организация получит будущие экономические выгоды, превышающие первоначальные показатели существующего актива.
В постоянно действующей комиссии по учету основных средств рассматриваются обоснования для признания затрат капитальными и придерживаются политики в области капитальных затрат. Они должны строиться на разумных суждениях специалистов ТОО «СГХК».
Условиями для отнесения затрат в качестве последующих капитальных затрат принимаются:
- увеличение производственных мощностей; увеличение производственных площадей;
- увеличение нормативного срока службы или выполнение одного из вышеперечисленных условий.
Затраты, произведенные ТОО «СГХК» в качестве последующих капитальных вложений, относятся на увеличение первоначальной стоимости основных средств.
Затраты, которые не увеличивают будущей экономической выгоды актива, списываются на расходы.
Затраты на последующие капитальные вложения отражаются в учете на основании Акта приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (типовая форма ОС-2) способом капитализации стоимости – увеличением стоимости актива на произведенные затраты. При этом организация производит следующие бухгалтерские записи:
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 126Незавершенное строительство | 671 Счета к оплате 920Вспомогательное производство | Последующие затраты по реконструкции, модернизации основных средств |
| 123-124 Основные средства | 126Незавершенное строительство | Увеличение стоимости актива на произведенные затраты |
3.11. Последующая оценка основных средств (переоценка).
После первоначального признания последующая оценка основных средств осуществляется следующим образом: себестоимость («историческая стоимость») минус любая последующая накопленная амортизация и любые последующие накопленные убытки от обесценения. В случае изменения условий, в связи с которыми произошло обесценение, убыток от обесценения восстанавливается в текущем периоде, но он не должен превысить сумму первоначального признанного обесценения.
Т.е. для ТОО «СГХК» принимается затратная модель переоценки (метод исторической стоимости). В случае продажи основного средства, безвозмездной передачи, взноса в Уставный капитал другой организации определение справедливой стоимости выбывающего основного средства производится на основе независимой оценки, произведенной независимым оценщиком, имеющим лицензию.
3.12.Обесценение основных средств.
С целью обесценения реальной оценки активов в финансовой отчетности ТОО «СГХК» отражает основные средства в оценке, не превышающей их возмещаемую сумму.
Обесценение активов происходит тогда, когда балансовая стоимость превышает их возмещаемую сумму.
Процедуры, применяемые для того, чтобы с максимальной осмотрительностью оценивать активы, регулируются МСФО 36 «Обесценение активов». МСФО 36 применяется перспективно, корректировка информации за прошедшие периоды не производится.
Следующие термины используются в настоящем разделе Учетной политики в указанных значениях:
Возмещаемая сумма - это большая из двух значений: чистой продажной стоимости (цены) актива и его ценности использования.
Ценность от использования (потребительская стоимость) - ПС - текущая дисконтированная стоимость предполагаемых (оценочных) будущих потоков денежных средств, возникновение которых ожидается от непрерывного продолжающегося использования актива и от его продажи (выбытия) в конце срока его полезной службы.
Чистая продажная стоимость (чистая стоимость реализации) - ЧПС - это сумма, которая может быть получена от продажи актива при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами на общих условиях за вычетом затрат на реализацию (выбытие).
Затраты на реализацию (выбытие) - это дополнительные затраты, связанные с реализацией (выбытием) актива, за вычетом финансовых затрат и расходов по корпоративному подоходному налогу.
Убыток от обесценения актива - сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую стоимость.
Денежная генерирующая единица (ДГЕ) - наименьшая определяемая группа активов, которая обеспечивает поступление (притоки) денежных средств в результате их продолжающегося использования, которые в большей степени независимы от притоков денежных средств от других активов или групп активов.
На каждую отчетную дату (дату составления баланса) ТОО «СГХК» оценивает:
1. наличие любых признаков, указывающих на возможное обесценение актива;
2. возмещаемую сумму актива в случае выявления любого признака, указывающего на обесценение;
3. снижение стоимости актива или денежной генерирующей единицы (обособленной группы активов);
4. восстановление стоимости активов (если применимо);
5. раскрытие необходимой информации в финансовой отчетности.
Шаг 1. Наличие признаков, указывающих на возможное обесценение активов
ТОО «СГХК» определяет внешние и внутренние признаки обесценения:
а) внешними признаками обесценения считаются:
- снижение стоимости актива в течение отчетного периода на величину большую, чем можно бы было ожидать в результате обычного его использования за отчетный период;
- значительные изменения в технологии, экономике, законодательстве и нормативной базе;
- произошедшие в отчетном периоде либо ожидаемые в ближайшем будущем существенные изменения на рынке, которые оказывают или могут оказать отрицательное влияние на деятельность ТОО «СГХК»;
- другие признаки.
б) внутренними признаками обесценения считаются:
- подтверждение морального устаревания или физического повреждения актива;
- произошедшие в отчетном периоде или ожидаемые в ближайшем будущем существенные изменения, отрицательно влияющие на деятельность ТОО «СГХК» в той части, которая относится к определенному активу;
- другие признаки.
В случае установления хотя бы одного из вышеперечисленных признаков, ТОО «СГХК» проводит тест на обесценение активов путем сравнения их возмещаемой суммы с балансовой стоимостью. Тест на обесценение производится один раз в год по состоянию на 31 декабря каждого отчетного года.
Шаг 2. Определение возмещаемой суммы
Обесценение основных средств производится в том случае, если их балансовая стоимость больше их оценочной возмещаемой суммы.
Убыток от обесценения основных средств признается, когда балансовая стоимость выше чистой продажной стоимости или ценности от использования актива.
При этом балансовая стоимость актива не должна быть ниже наибольшего значения из:
1) его чистой продажной стоимости;
2) его ценности от использования;
3) нуля.
Если ТОО «СГХК» не представляется возможным определить чистую стоимость реализации основных средств ввиду отсутствия активного рынка, последняя переходит к оценке ценности от использования актива.
Оценка ценности от использования актива состоит из следующих этапов:
а) определения денежных генерирующих единиц (ДГЕ), в качестве наименьшей агрегируемой группы активов, которые в результате постоянного использования способны генерировать денежные потоки, независимые от других денежных потоков, создаваемых другими группами активов.
В ТОО «СГХК» самостоятельными денежными генерирующими единицами являются виды производств: добыча и переработка урана, производство серной кислоты, производство молибдена.
Балансовая стоимость денежных генерирующих единиц определяется с соблюдением принципа последовательности, т.е. в их балансовую стоимость последовательно по периодам включаются балансовые стоимости всех активов, которые генерируют соответствующие притоки денежных средств от их продолжающегося использования, а также балансовая стоимость незавершенного строительства.
Потоки денежных средств определяются для одних и тех же активов последовательно из периода в период.
Определение корпоративных активов. Корпоративные активы ТОО «СГХК» - это активы управления Головного офиса, РУ-1 и другие активы, которые не могут являться самостоятельной денежной генерирующей единицей, но вносят определенный вклад в создание будущих потоков денежных средств. Это активы Головного офиса, управления РУ-1, подхоза РУ-1, соцсферы.
Балансовая стоимость корпоративных активов распределяется на все самостоятельные денежные генерирующие единицы на последовательной основе пропорционально оказанным услугам в стоимостном выражении.
б) ТОО «СГХК» составляются финансовые бюджеты денежных потоков на 5 (пять) лет, для каждой самостоятельной денежной генерирующей единицы.
в) На основании составленных бюджетов производится оценка будущих денежных потоков, которые будут генерированы дальнейшим использованием активов и их окончательным выбытием.