В качестве базы сравнения берутся калькуляции, рассчитанные по технико-обоснованным нормативам, среднеплановым нормам, договорным и другим условиям. При этом расчеты ведутся отдельно по переменным и постоянным расходам. Последние (с учетом их постатейной, хотя и слабой, связи с производством и реализацией продукции) прибавляются к переменным по определенным признакам или базам их распределения по видам продукции. На УП «Гродвита Плюс» такой базой распределения являются прямые материальные расходы.
Правильный выбор базы распределения постоянных расходов по видам продукции и ее обязательное использование при фактическом калькулированиии оказывает существенное влияние на определение степени рентабельности отдельных видов изделий, учитывая, что в современных условиях продажная цена устанавливается рынком, а налоги - государством.
При анализе отчетных (фактических) калькуляций изделий, прежде всего, выявляются постатейные отклонения от плана.
Таблица 11. Выписка из плановой и отчетной калькуляций изделия «Булочка «Берлинер» с фруктовой начинкой», руб. (приложение Н)
| Наименования статей | Плановая калькуляция | Отчетная калькуляция | Отклонения от плана |
| 1. Сырье и материалы | 2894,8 | 1506,8 | -1388 |
| 2. Транспортные расходы | 141,8 | 152,1 | 10,3 |
| 3. Тепло и электроэнергия | 251,8 | 158,2 | -93,6 |
| 4. Арендная плата | 136,1 | 148,9 | 12,8 |
| 5. Фонд заработной платы основных рабочих | 416 | 468 | 52 |
| 6. Отчисления от фонда заработной платы (40,7 %) | 169,3 | 185,8 | 16,5 |
| 7. Прочие расходы | 416 | 643,2 | 227,2 |
| Итого полная себестоимость | 4425,8 | 3263 | -1162,8 |
| Количество изделий | 150 | 718,92 | 568,92 |
Фактическая себестоимость изделия снизилась по сравнению с планом на 1162,8 руб. Значительное влияние на экономию себестоимости оказала экономия сырья и материалов в размере 1388 руб., менее значительное - тепла и электроэнергии (93,6 руб.).
В процессе анализа себестоимости отдельных изделий используется дифференцированный подход к анализу прямых и косвенных расходов.
Анализ прямых материальных затрат осуществляется с использованием информации из расшифровки к статье калькуляции «материалы».
Таблица 12. Расшифровка к статье калькуляции «материалы» по изделию «Булочка «Берлинер» с фруктовой начинкой»
| Наименование материалов | По плановой калькуляции | По отчетной калькуляции | ||||
| количество, кг | цена, руб. | стоимость руб. | количество, кг | цена, руб. | стоимость, руб. | |
| 1. Мука пшеничная в/с | 0,514 | 807,42 | 415 | 0,514 | 740 | 380,36 |
| 2. Дрожжи х/б | 0,041 | 1550 | 63,6 | 0,006 | 1950 | 11,8 |
| 3. Смесь "Хефиквик" | 0,103 | 8305,08 | 855,4 | 0 | 0 | 0 |
| 4. Сахар-песок | 0,026 | 1024,19 | 26,6 | 0,034 | 1070 | 36,38 |
| 5. Маргарин "Суперцехблок" | 0,062 | 3702 | 229,5 | 0,01 | 4250 | 42,5 |
| 6. Улучшитель | 0,001 | 800 | 8 | 0,001 | 21410 | 21,41 |
| 7. Яйцо куриное | 0,129 | 2948 | 380,3 | 0,293 | 120 | 35,16 |
| 8. Жир фритюрный (пальмовое масло) | 0,103 | 2415 | 248,7 | 0,1 | 2590 | 259 |
| 9. Ароматизатор | 0,0013 | 34235 | 44,5 | 0 | 0 | 0 |
| 10. Конфитюр | 0,165 | 3200 | 528 | 0,194 | 3000 | 582 |
| 11. Сахарная пудра | 0,093 | 1024,19 | 95,2 | 0,091 | 1020 | 92,82 |
| 12. Соль | 0 | 0 | 0 | 0,005 | 140 | 0,7 |
| 13. Маргарин люкс | 0 | 0 | 0 | 0,017 | 2630 | 44,7 |
| Итого | 2894,8 | 1506,8 | ||||
Данные таблицы 12 свидетельствуют о том, что на предприятии имела место экономия материалов на производство изделия в размере 1388 руб. (2894,8-1506,8).
На величину материальных затрат в себестоимости отдельных изделий оказывают влияние следующие факторы первого порядка:
-изменение количества материалов;
-изменение цен на сырье и материалы;
-замена одного материала другим. Для расчета влияния первых двух факторов используется факторная модель мультипликативного типа:
М=К*Ц, где М - стоимость определенного вида материала,
К - количество материалов,
Ц - цена материала.
Таблица 13. Факторный анализ прямых материальных затрат в себестоимости изделия «Булочка «Берлинер» с фруктовой начинкой»
| Факторы | Алгоритм расчета | Результат влияния, руб. |
| 1. Изменение количества | ||
| дрожжей х/б | (0,006-0,041)*1550 | -54,25 |
| сахара-песка | (0,034-0,026)*1024,19 | 8,19 |
| маргарина "Суперцехблок" | (0,01-0,062)*3702 | -2258,22 |
| яиц куриных | (0,293-0,129)*2948 | 483,47 |
| конфитюра | (0,194-0,165)*3200 | 92,8 |
| Итого изменение количества | -1728,01 | |
| 2. Изменение цены | ||
| муки пшеничной в/с | (740-807,2)*0,514 | -34,54 |
| дрожжей х/б | (1950-1550)*0,006 | 2,4 |
| сахара-песка | (1070-1024,19)*0,034 | 1,56 |
| маргарина "Суперцехблок" | (4250-3702)*0,01 | 5,48 |
| улучшителя | (21410-800)*0,001 | 20,61 |
| яиц куриных | (4198-2948)*0,293 | 366,18 |
| жира фритюрного | (2590-2415)*0,1 | 17,5 |
| конфитюра | (3000-3200)*0,194 | -38,8 |
| сахарной пудры | (1020-1024,19)*0,091 | -0,38 |
| Итого изменение цен | 340,01 | |
| Итого | 340,01-1728,01 | -1388 |
Экономия материальных затрат на изделие обусловлена рациональным использованием сырья и материалов, в частности, маргарина «Суперцехблок» и дрожжей х/б (2258,22+54,25=2312,47руб.). Однако вследствие повышения потребления яиц куриных, сахара-песка и конфитюра был получен перерасход материальных ресурсов (483,47+92,8+8,19=584,46 руб.) Таким образом, за счет изменения количества используемых в процессе производства материалов была получена экономия себестоимости в размере 1728,01 руб. (2312,47-584,46).
Вследствие повышения цен на отдельные материальные ресурсы, такие как улучшитель, яйца куриные, жир фритюрный, маргарин «Суперцехблок», дрожжи х/б и сахар-песок, был достигнут перерасход себестоимости в размере 413,73 руб. (2,4+1,56+20,61+366,18+17,5+5,48). Однако на отдельные ресурсы цены понизились (мука пшеничная в/с, конфитюр, сахарная пудра), поэтому была получена экономия себестоимости в сумме 73,72 руб. (34,54+38,8+0,38). Следовательно, из-за изменения цен на ресурсы перерасход себестоимости составил 340,01 руб. (413,73-73,72).
Таким образом, в результате влияния двух названных выше факторов была получена экономия себестоимости изделия в сумме 1388 руб. (1728,01-340,01).
Косвенные расходы в себестоимости единицы изделия могут отклоняться от плановой величины вследствие изменения объема выпуска изделия и отклонения фактических затрат от сметы. Для анализа используются данные плановых и отчетных калькуляций изделий. Расчет размера влияния факторов на косвенные расходы и, соответственно, на себестоимость производится с помощью приема цепных подстановок.
Исходная информация для анализа берется из плановых и отчетных калькуляций (таблица 11). При этом условный показатель рассчитывается по плановым нормам расхода на одно фактически выпущенное изделие.
Таблица 14. Исходная информация для анализа косвенных расходов в себестоимости изделия «Булочка «Берлинер» с фруктовой начинкой»
| Наименование расходов | Плановые расходы на единицу продукции, руб. | Фактические расходы на единицу, руб. | Условный показатель | |
| алгоритм | результат | |||
| 1. Транспортные расходы | 141,8 | 152,1 | 141,8*150/718,92 | 29,59 |
| 2. Тепло и электроэнергия | 251,8 | 158,2 | 251,8*150/718,92 | 52,54 |
| 3. Арендная плата | 136,1 | 148,9 | 136,1*150/718,92 | 28,40 |
| 4. Фонд заработной платы основных рабочих | 416 | 468 | 416*150/718,92 | 86,80 |
| 5. Отчисления от фонда заработной платы | 169,3 | 185,8 | 169,3*150/718,92 | 35,32 |
| 6. Прочие расходы | 416 | 643,2 | 416*150/718,92 | 86,80 |
| Итого | 1531 | 1756,2 | 319,44 | |
| Количество изделий | 150 | 718,92 | ||
Таблица 15. Факторный анализ косвенных расходов в себестоимости изделия «Булочка «Берлинер» с фруктовой начинкой»
| Факторы | Расчет | Результат влияния, руб. |
| 1. Изменение количества выпущенных изделий: | ||
| по транспортным расходам | 29,59-141,8 | -112,21 |
| по теплу и электроэнергии | 52,54-251,8 | -199,26 |
| по арендной плате | 28,40-136,1 | -107,7 |
| по фонду заработной платы основных рабочих | 86,80-416 | -329,2 |
| по отчислениям от фонда заработной платы | 35,32-169,3 | -133,98 |
| по прочим расходам | 86,80-416 | -329,2 |
| Итого по косвенным расходам | 319,44-1531 | -1211,55 |
| 2. Изменение за счет отклонения от сметы затрат | ||
| по транспортным расходам | 152,1-29,59 | 122,51 |
| по теплу и электроэнергии | 158,2-52,54 | 105,66 |
| по арендной плате | 148,9-28,40 | 120,5 |
| по фонду заработной платы основных рабочих | 468-86,80 | 381,2 |
| по отчислениям от фонда заработной платы | 185,8-35,32 | 150,48 |
| по прочим расходам | 643,2-86,80 | 556,4 |
| Итого по косвенным расходам | 1756,2-319,44 | 1436,76 |
| Общее изменение | 1436,76-1211,55 | 225,21 |
Результаты анализа косвенных расходов в себестоимости единицы изделия показывают, что имел место перерасход в размере 225,21 руб. Этот перерасход целиком обусловлен отклонением расходов от сметы затрат на 1436,76 руб. Однако вследствие увеличения выпуска изделий на 568,92 кг косвенные затраты снизились на 1211,55 руб. Поэтому общий перерасход в результате влияния двух факторов составил 225,21 руб. (1436,76-1211,55).