| Элементы затрат | По плану | За отчетный период | Изменение | |||||
| сумма, тыс. руб. | удельный вес, % | сумма, тыс. руб. | удельный вес, % | сумма, тыс. руб. | удельного веса, % | |||
| 1.Материальные затраты | 420000 | 63,20 | 415294,40 | 59,54 | 4705,6 | 3,66 | ||
| 2.Расходы на оплату труда рабочих | 120000 | 18,05 | 122520,10 | 17,57 | 2520,1 | 0,48 | ||
| 3.Отчисления на социальные нужды | 48 000 | 7,22 | 48 677,20 | 6,98 | 677,20 | 0,24 | ||
| 4.Амортизация основных средств и нематериальных активов | 1 700 | 0,25 | 1 760,00 | 0,25 | 60,00 | 0,00 | ||
| 5.Прочие затраты | 75 000 | 11,28 | 109214,70 | 15,66 | 34214,7 | 4,38 | ||
| Итого затрат | 664700 | 100,00 | 697466,40 | 100,00 | 611716,01 | |||
Показатели свидетельствуют о том, что значительную долю в отчетном году занимали материальные и трудовые затраты. Материальные затраты уменьшились на 4 705,6 тыс. руб., а их доля в общей сумме затрат снизилась на 3,66 %. Расходы на оплату труда рабочих увеличились на 2 520,1 тыс. руб., однако удельный вес их снизился на 0,48 %. Доля амортизации основных средств и нематериальных активов не изменилась несмотря на то, что амортизационные отчисления увеличились на 60 тыс. руб. Отчисления на социальные нужды увеличились на 677,2 тыс. руб., однако удельный вес их снизился на 0,24 %. Наиболее значительно увеличились прочие затраты - на 34 214,7 тыс. руб., что привело к увеличению их доли в общей сумме затрат на 4,38 %. Из вышесказанного следует, что важнейшими резервами снижения себестоимости продукции является сокращение материальных и трудовых затрат, а также снижение доли прочих затрат.
2.3. Анализ затрат на рубль продукции
Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим ее прямую связь с прибылью, является уровень затрат на рубль продукции.
Затраты на рубль продукции определяются по формуле: Z=C/V,
где C - полная себестоимость произведенной продукции;
V - стоимость или объем произведенной продукции.
Этот показатель рассчитывается в копейках. Он обладает и достоинствами, и недостатками. Среди достоинств можно выделить следующие: может рассчитываться во всех отраслях народного хозяйства; визуальная связь с прибылью и рентабельностью: например, цена единицы изделия - 1 000 руб., себестоимость - 800 руб., следовательно, прибыль, которую можно получить от продажи единицы изделия - 1000-800=200 руб., а рентабельность единицы изделия - 200/800*100=25 %.
Таблица 2. Расчет затрат на рубль продукции
| Показатели | За отчетный год | Отклонения от плана | ||
| по плану | фактически | абсолютное | в % | |
| 1.Полная себестоимость продукции, тыс. руб. | 664 700 | 697 466,4 | 32 766,4 | 4,93 |
| 2.Объем продукции, тыс. руб. | 774 710 | 815 644,6 | 40 934,6 | 5,28 |
| 3. Затраты на рубль продукции, коп. | 85,8 | 85,5 | -0,3 | -0,35 |
На этот синтетический показатель оказывает влияние множество факторов, связанных с формированием как числителя, так и знаменателя.
Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на рубль продукции оказывают три фактора, которые находятся с ним в прямой функциональной связи, или факторы первого порядка связи с этим результативным показателем:
-изменение структуры продукции;
-изменение уровня затрат на отдельные изделия (себестоимости отдельных изделий);
-изменение цен на продукцию. Для анализа влияния факторов рекомендуется использовать прием цепных подстановок.
На основании данных таблицы 3 рассчитаем уровень влияния вышеназванных факторов на затраты на рубль продукции. Методика определения размера влияния представлена в таблице 4.
Таблица 3. Исходная информация для анализа влияния факторов на уровень затрат на рубль продукции.
| Затраты на рубль продукции | Расчет | Уровень затрат, коп. |
| 1. По плану | 664 700/774 710 | 85,8 |
| 2. По плану на фактический выпуск продукции | 681 300/802 530 | 84,9 |
| 3. Фактически при плановых ценах | 697 466/802 530 | 86,9 |
| 4. Фактически | 697466,4/815644,6 | 85,5 |
Таблица 4. Факторный анализ затрат на рубль продукции.
| Факторы | Расчет влияния | Размер влияния, коп. |
| 1. Изменение структуры выпущенной продукции | 84,9-85,8 | -0,9 |
| 2. Изменение себестоимости отдельных изделий | 86,9-84,9 | 2 |
| 3. Изменение цен на продукцию | 85,5-86,9 | -1,4 |
| Итого | 85,5-85,8 | -0,3 |
На сверхплановое снижение затрат на рубль продукции оказали влияние увеличение цен на отдельные изделия, что привело к снижению анализируемого показателя на 1,4 коп., и структурные сдвиги в выпуске продукции (в результате затраты снизились на 0,9 коп.) Структурные сдвиги выразились в том, что снизился удельный вес наиболее затратоемкой продукции, а менее -увеличился. Однако увеличение себестоимости отдельных видов продукции привело к увеличению уровня затрат на 2 коп. Таким образом, в результате влияния вышеуказанных факторов уровень затрат на рубль продукции снизился на 0,3 коп. (-1,4-0,9+2).
2.4. Анализ себестоимости продукции в разрезе калькуляционных статей
Для полного вывода о возможности изыскания резервов снижения затрат на производство необходимо изучить затраты по их функциональной роли в производственном процессе. По этому признаку они группируются по калькуляционным статьям расходов в зависимости от связи с производством, его организацией, обслуживанием, управлением и сбытом.
На УП «Гродвита Плюс» применяется состав калькуляционных статей, который представлен в таблице 5.Затраты по статьям себестоимости отличаются от затрат по ее элементам тем, что они отражают затраты, которые связаны с производством и реализацией продукции за данный отчетный период. Затраты же по элементам показывают все произведенные предприятием расходы ресурсов за отчетный период, включая расходы и на рост остатков незавершенного производства, затраты, отнесенные на счет расходов будущих периодов и т.п.
Группировка затрат по статьям расходов позволяет характеризовать связь затрат с результатами, их роль в технологическом процессе, управлении и обслуживании, во внутрихозяйственном расчете, выделить прямые и косвенные, переменные и постоянные расходы и тем самым полнее вскрыть резервы их экономии.Анализ затрат по статьям себестоимости начинается с определения отклонения фактической суммы затрат от плановой, рассчитанной исходя из плановых норм расхода на фактический объем и фактическую структуру продукции в целом по всей продукции и в разрезе отдельных статей расходов. Наряду с отклонением в абсолютной сумме определяются и отклонения в процентах.
Анализ себестоимости по статьям калькуляции позволяет определять, по каким именно статьям имел место перерасход, а по каким статьям получена экономия.
Показатели таблицы 5 свидетельствуют о том, что по сравнению с планом снизился удельный вес сырья и материалов в себестоимости продукции отчетного года. Это произошло, скорее всего, не вследствие более рационального использования сырья и материалов, а из-за того, что увеличился уровень электроэнергии, транспортных расходов, услуг банка и прочих услуг. Следовательно, следует выявить резервы снижения затрат за счет рационального использования сырья и материалов и снижения доли перечисленных выше расходов. Данные результаты лишь подтверждают выводы, сделанные выше по данным таблицы 1.
Таблица 5. Анализ себестоимости продукции по статьям затрат
| Статьи затрат | Себестоимость фактически выпущенной продукции | Отклонения фактической себестоимости от плановой, % | ||||
| плановая тыс. руб. | Фактическая, тыс.руб | |||||
| план | факт | отк | ||||
| 1. Сырье и материалы | 421 500 | 417041,48 | 63,41 | 59,64 | 3,77 | |
| 2. Амортизация основных средств и нематериальных активов | 1 700 | 1 760,04 | 0,25 | 0,25 | 0 | |
| 3. Заработная плата | 120 000 | 122 520,07 | 18,05 | 17,52 | 0,53 | |
| 4. Расходы на отопление помещений | 1 250 | 1 271,71 | 0,18 | 0,18 | 0 | |
| 5. Налоги, включаемые в состав себестоимости | 46 300 | 49 568,41 | 6,97 | 7,09 | 0,12 | |
| 6. Услуги банка | 2090 | 6 495,51 | 0,31 | 0,93 | 0,62 | |
| 7. Транспортные расходы | 30 000 | 29 266,04 | 4,51 | 4,19 | 0,32 | |
| 8. Электроэнергия | 27 740 | 33 836,22 | 4,17 | 4,84 | 0,67 | |
| 9. Аренда помещений | 13 800 | 17 403,17 | 2,60 | 2,49 | 0,11 | |
| 10. Информационные услуги | 275 | 423,84 | 0,04 | 0,06 | 0,02 | |
| 11. Услуги связи | 0 | 486,88 | 0,00 | 0,07 | 0,07 | |
| 12. Прочие услуги | 0 | 19 140,10 | 0,00 | 2,74 | 2,74 | |
| Итого | 664 700 | 699 213,49 | 100,00 | 100,00 | ||
В процессе дальнейшего анализа в первую очередь уделяется внимание тем статьям, по которым образовались большие перерасходы, непроизводительные затраты и потери, а также занимающим большой удельный вес в себестоимости продукции. Как было отмечено в работе, в учете предприятия имеется одна особенность, обусловленная массовым характером выпуска продукции. Затраты на производство распределяются между видами продукции вне системы «1С: Бухгалтерия». Поэтому учет затрат на производство по отдельным видам продукции в бухгалтерской программе не ведется. За год затраты на производство каждого выпущенного изделия не собираются. Следовательно, анализ прямых и косвенных затрат в себестоимости продукции следует производить по данным за отдельный месяц, в данном случае декабрь 2007г.