Учет инвестиций в основной капитал (стр. 3 из 14)
Основным нормативным документом для учета нематериальных активов в коммерчиских организациях [кроме кредитных] является Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000 утвержденное Приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. N 91н).
Под нематериальными активами,как пишет Бабаева Ю.А[2] , понимаются такие активы, для которых при отсутствии материально – вещественной (физической) формы необходимо единовременно выполнение следующих условий:
- наличие денежной оценки;
- использование в деятельности организации вообще и свыше одного года[операционного цикла] в частности;
- экономическая выгода в будущем;
- не предполагается последующая перепродажа имущества;
- индентификация [выделение, отделение] организацией от другого имущества;
- наличие надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих существование актива.
Также Бабаева Ю.А [2] рассматривает основные виды поступлений нематериальных активов:
· приобретение;
· создание своими силами или с привлечением сторонних исполнителей на договорной основе;
· приобретение на условиях обмена;
· поступление в счет вклада в уставный капитал организации;
· безвозмездное поступление;
· поступление нематериальных активов для осуществления совместной деятельности.
Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов» с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08.
Поступление нематериальных активов в порядке бартера ( обмена) также первоначально отражают на счете 08 в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с последующим отражением по дебету счета 04 с кредита счета 08. Переданные в порядке бартера имущественные объекты списываются с кредита соответствующих счетов ( 01, 10, 40 и др.) в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Нематериальные активы, внесенные учредителями или участниками в счет их вкладов в уставный капитал организации (по согласованной стоимости), отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов» в корреспонденции с кредитом счета 75 «Расчеты с учредителями». Затем отражается проводка дебет 04 и кредит 08.
Принятие к учету нематериальных активов, полученных от других организаций безвозмездно, отражается изначально по дебету счета 08 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», затем в момент ввода в эксплуатацию производится запись по дебету 04 и кредиту 08.
В соответствии с ПБУ 6/01 [19] земельные участки и объекты природопользования учитываются в составе основных средств, и бухгалтерский учет этих объектов ведется аналогично учету операций с основными средствами: «В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы)».
В соответствии с ПБУ 6/01 земельные участки и объекты природопользования учитываются в составе основных средств, и бухгалтерский учет этих объектов ведется аналогично учету операций с основными средствами: «В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы)»[19].
По мнению Ульяновой И.С. [21] под определением объекта природопользования понимают участок земной поверхности, используемый в качестве экономического ресурса в хозяйственной деятельности человека.
В статье Татарова К.Ю. [23] был рассмотрен учет вложений в водные объекты.
Он писал, что хозяйственная деятельность с использованием водных объектов осуществляется с учетом требований Водного кодекса РФ (ВК РФ). Согласно ст. 40 ВК РФ в собственности юридических и физических лиц могут находиться лишь обособленные водные объекты — замкнутые водоемы, не имеющие гидравлической связи с другими поверхностными водами.
Осуществляя учет водных объектов, необходимо руководствоваться ст. 32 ВК РФ, в соответствии с которой предметом права собственности выступает водный объект целиком, т. е. водные объекты не подразделяются на земельный участок (берега и дно) и воду. Следовательно, перегороженный дамбой водоем в бухгалтерском учете продолжает числиться одной инвентарной единицей. При этом для целей водного мониторинга и составления статистической отчетности необходимо вести количественный учет воды, находящейся в водоеме, так как вода является природным ресурсом (в нашем примере 300 000 м3). Возведенная дамба является самостоятельным объектом учета, имеющим уникальный инвентарный номер. Дамба не является объектом природопользования, поэтому амортизация по ней начисляется в общеустановленном порядке. В соответствии с подп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ объекты природопользования не являются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций .
В соответствии со ст. 256 НК РФ налоговая амортизация по подобным объектам не начисляется. Принимая во внимание, что при этом занижения налогооблагаемой базы по налогу на имущество организаций не происходит, такой подход к решению данной проблемы не вызывает возражений у налоговых органов.
На основании ст. 94 ВК РФ владельцы обособленных водных объектов обязаны осуществлять необходимые производственно-технологические мероприятия, обеспечивающие охрану водных ресурсов. В соответствии со ст. 254 НК РФ затраты налогоплательщика на содержание и эксплуатацию имущества природоохранного назначения относятся к материальным расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций. При включении в состав материальных расходов затрат, связанных с природоохранными мероприятиями, следует руководствоваться Федеральным законом "Об охране окружающей среды".
В соответствии со ст. 146 ВК РФ забор воды для обеспечения пожарной безопасности допускается из любых водных объектов и производится без особого разрешения, бесплатно, в количестве, необходимом для ликвидации пожара.
Дальнейший учет зависит от территориального расположения водного объекта. На всей территории Российской Федерации, за исключением Южного федерального округа, водные запасы обособленных водных объектов являются восстанавливаемым ресурсом в основном за счет снеготаяния.
По плану счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организации [16] на субсчете 08-6 "Перевод молодняка животных в основное стадо" учитываются затраты по выращиванию в организации молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо.
На субсчете 08-7 "Приобретение взрослых животных" учитывается стоимость взрослого и рабочего скота, приобретенного для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке.
Для оценки эффективности инвестиционных проектов применяются четыре показателя, причем два из них основных (чистый приведенный доход и внутренняя норма доходности) и два – справочные (рентабельность инвестиций и период окупаемости).
1. Чистый приведенный доход характеризует общий абсолютный результат инвестиционного проекта. Его определяют как сумму чистых доходов по каждому временному интервалу инвестиционного цикла, приведенных к базовому моменту времени.
ЧПД=
где Рt - чистый доход во временном интервале t, руб.;
Вt — выгоды от проекта во временном интервале t, руб.;
3t — затраты по проекту во временном интервале t, руб.;
d — ставка дисконтирования;
t — номер интервала реализации инвестиционного проекта, включая этап строительства, причем номер первого интервала принимается равным 0.
За продолжительность временного интервала могут приниматься год, квартал, месяц и другие промежутки времени.
Влияние инвестиционных затрат и доходов от них па величину чистого приведенного дохода молено представить в более наглядном виде.
ЧПД=
,где tп— временной интервал намяла производства продукции;
tc — временной интервал окончания капитального строительства;
КВt — инвестиционные расходы (капитальные вложения) во временном промежутке t, руб.
2 Внутренняя норма доходности (ВНД) инвестиционного проекта представляет собой расчетную ставку дисконтирования, при которой чистый приведенный доход, соответствующий этому проекту, равен нулю. Экономический смысл этого показателя можно пояснить следующим образом. В качестве альтернативного вложения финансовых средств в инвестиционный проект рассматривается помещение тех же средств (также распределенных по времени вложения) под некоторый банковский процент.
При ставке ссудного процента, равной внутренней норме доходности, инвестирование финансовых средств в проект даст в итоге тот же суммарный доход, что и помещение их в банк на депозитный счет. Таким образом, при этой ставке ссудного процента обе альтернативы помещения финансовых средств экономически эквивалентны. Если реальная ставка ссудного процента меньше внутренней нормы доходности проекта, то инвестирование средств в него выгодно, и наоборот- Следовательно, внутренняя норма доходности является гранично!: ставкой ссудного процента, разделяющей эффективные и неэффективные инвестиционные проекты.