Другим ключевым документом таможенно-банковского контроля является учетная карточка валютного контроля, которая представляет собой возвратный документ, составляемый таможенными органами для уполномоченных банков и содержащий часть сведений из ГТД. Учетная карточка содержит информацию по одной произведенной отгрузке. В ней указывается:
- полное наименование предприятия, его восьмизначный код по ОКПО;
- номер транзитного валютного счета ООО «МБИ-Поволжье»;
- номер соответствующего внешнеторгового контракта и дата его подписания;
- номер ГТД;
- номер паспорта сделки;
- девятизначный код товара в соответствии с ТН ВЭД;
- форма расчета и код валюты;
- сумма выручки от экспорта, фактически поступившая на транзитный валютный счет экспортера по произведенной отгрузке (указывается ООО «МБИ-Поволжье»).
- стоимость товара, заявленная предприятием в ГТД (заполняется таможней);
- если между двумя последними пунктами есть расхождения, то указывается сумма разницы и суммы, на которые экспортером были представлены письма ЦБ РФ или МВЭС РФ в уполномоченный банк, подтверждающие обоснованность непоступления выручки от экспорта продукции и причины непоступления валютной выручки в полном объеме и в срок (код обоснований);
- особые отметки.
Государственный Таможенный Комитет Российской Федерации (ГТК РФ) на базе экспортных ГТД ежедекадно формирует и отправляет по каналам электронной связи информацию о выпущенных товарах в Главный научно-информационный цент (ГНИВЦ) для создания единого банка данных. Эти сведения обрабатываются и группируются в реестры учетных карточек по принципу календарной последовательности ожидаемого поступления на транзитные счета экспортеров валютной выручки от произведенных поставок продукции. Реестр содержит информацию об отгрузках товаров на экспорт, а также о суммах и сроках поступления валютной выручки, сгруппированной по уполномоченным банкам и срокам поступления. ГТК России по специально созданным каналам связи направляет реестры в двух экземплярах в уполномоченные банки. Первый экземпляр разделяется банком на учетные карточки, относящиеся к различным паспортам сделки, и эти учетные карточки распределяются по соответствующим досье.
С реестра ООО КБ «ФИА-Банк» снимает ксерокопию, которую разделяет на отдельные учетные карточки и в течение трех банковских дней направляет в ООО «МБИ-Поволжье», для идентификации сумм, поступающих на валютный счет предприятия в данном банке по отношению к конкретной отгрузке, указанной в реестре.
После совершения всех расчетов ООО «МБИ-Поволжье» ставит НДС по экспорту к возмещению из бюджета:
Дебет 68/10 Кредит 19/00 – НДС к возмещению из бюджета по экспорту. 57420+4640 = 62060 рублей.
Эта сумма отражается в Декларации по налоговой ставке 0 процентов, которая сдается в Инспекцию МНС РФ по месту регистрации предприятия не позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом. Помимо этого, для получения права на нулевую ставку налога ООО «МБИ-Поволжье» предоставляет в Инспекцию МНС Реестр документов, подтверждающих экспорт. Затем переплата налога на добавленную стоимость по экспортным поставкам учитывается в счет оплаты по налогу на добавленную стоимость, по операциям в пределах Российской Федерации.
Как уже отмечалось выше, в ООО «МБИ-Поволжье» введен раздельный учет, продукции на складе предприятия, предназначенной для реализации на внутреннем рынке и на экспорт, что является одним из самых главных условий для предоставления предприятию права на нулевую ставку НДС, и тем самым бесспорно целесообразно.
Импортные операции не являются приоритетными для «МБИ-Поволжье», здесь необходимо констатировать, что система учета импортных операций, в отличии от аналогичной системы по учету экспорта, в ООО «МБИ-Поволжье» фактически не существует.
В целом можно отметить, что организация учета экспортных операций в ООО «МБИ-Поволжье», рассмотренная на примере конкретной экспортной сделки полностью соответствует требованиям бухгалтерского учета и законодательным нормам. Кроме того такая система полностью соответствует тем теоретическим выкладкам, которые мы делали в первой главе настоящей работы. В дальнейшем изложении мы рассмотрим систему анализа экспортно-импортных операций, которые сложились в ООО «МБИ-Поволжье».
2.3 Система анализа эффективности экспортно-импортных операций в ООО «МБИ-Поволжье»
Исходя из изложенных выше теоретических построений мы пришли к выводу о том, что для более полного и всестороннего контроля за состоянием дел на предприятии необходимо проводить анализ финансово-хозяйственной деятельности.
При помощи анализа можно предвидеть и прогнозировать возможные ситуации, которые могут негативно сказаться на финансовом положении организации. Предприятие, занимающееся внешнеэкономической деятельностью тем более, должно показывать качественно другой уровень знаний и проводить не только анализ текущей деятельности, но и анализ экспортно-импортных операций.
Анализом экспортно-импортных операций в ООО «МБИ-Поволжье», занимается служба коммерческого директора, в составе двух экономистов. Экономическое обоснование принимаемых решений по управлению внешнеэкономической деятельностью ООО «МБИ-Поволжье» производится путем расчета различных показателей экономической эффективности. Всю систему показателей экономической эффективности экспортно-импортных операций можно разделить на две группы:
1. Показатели эффекта, определяемые как абсолютные величины, выражаются в соответствующих денежных единицах как разница между результатами и затратами.
2. Показатели эффективности, определяемые на основе отношения результатов к затратам, как правило, относительны и выражаются в относительных единицах: процентов, рублях, долларах, долях единицы и др.
Под затратами понимается денежная, стоимостная оценка привлекаемых производственных ресурсов: стоимость сырья, материалов, энергии, трудовых ресурсов, услуг сторонних организаций, обязательные отчисления в различные государственные фонды и другие затраты, без которых сделка или операция была бы не осуществлена.
Под результатами понимается денежная, стоимостная оценка полученной выгоды для предприятия: денежные средства за поставленную продукцию, выполненные работы и услуги, стоимость полученного товара, работ, услуг и т.д.
При расчете показателей соблюдаются следующие принципиальные методологические положения.
- принцип наиболее полного учета всех составляющих затрат и результата. Неполный учет затрат и полученных результатов может исказить выводы об оценке эффективности того или иного мероприятия, решения;
- принцип сравнения с базовым вариантом. Всё познается в сравнении, в том числе и эффективность. За базовый вариант может быть принято положение дел до принятия решения, один из вариантов принятия решения или состояние дел на рынке, у конкурента. Неправильный выбор базы сравнения также может привести к искажений оценок;
- принцип приведения затрат и результатов в сопоставимый вид. Сравниваемые показатели должны быть сопоставимы. Например, следует приводить их в сопоставимый вид по объему, качеству, периоду времени и другим параметрам;
- принцип приведения разновременных затрат и результатов к одному моменту времени. Соблюдение данного принципа — одно из важнейших положений теории оценки эффективности. Методы приведения разновременных затрат к одному моменту времени достаточно хорошо разработаны в экономике.
Конкретный расчет показателей эффективности ООО «МБИ-Поволжье» в значительной степени зависит от вида операции на внешнем рынке, ее целей, условий и других особенностей конкретной сделки. Проанализируем их в отдельности.
1). Анализ экономической эффективности экспорта в ООО «МБИ-Поволжье»
Показатель экономического эффекта от экспорта товаров, продукции, работ или услуг определяется следующим образом:
ЭЭэкс= Oбф + Вр — Зэкс
где ЭЭ-экс — показатель экономического эффекта экспорта, руб.; Овф — рублевый эквивалент отчислений в валютный фонд предприятия, рассчитываемый пересчетом валютной выручки (за вычетом подлежащей обязательной продаже государству) в рубли по курсу на дату поступления валюты, руб.; Вр — рублевая выручка от обязательной продажи части валюты государству, руб.; Зэкс — полные затраты предприятия на экспорт, которые включают: затраты на производство и реализацию продукции (реклама, маркетинг, транспорт, страхование, пошлины, сборы и др.).