Для учета экспортно-импортных операций в ООО «МБИ-Поволжье» используют следующие счета:
- Счет 19 «НДС, экспорт»
- Счет 41 «Товары, оптовые, экспорт»
- Счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»
- Счет 68 «НДС по экспорту»
- Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
- Счет 90 «Продажа товара»
- Счет 90 «Реализация услуг»
- Счет 99 «Прибыли и убытки»
Рассмотрим учет экспортных операций в ООО «МБИ-Поволжье» на примере конкретной сделки:
28 ноября 2007 года ООО «МБИ-Поволжье» заключает внешнеторговый контракт на поставку кабельной продукции N LV/05/1011. Покупателем является ОАО «Рижский электромашиностроительный завод» (АО «РЭЗ», г. Рига, Латвия). Отгрузка продукции осуществляется на условиях DAF. Это означает, что обязанности экспортера считаются выполненными, когда очищенный от пошлин для вывоза товар, прибывает в указанный пункт на границе, однако до поступления товара на таможенную границу страны покупателя. Согласно этому условию ООО «МБИ-Поволжье» несет следующие расходы:
- расходы, относящиеся к товару до момента его поставки в согласованный пункт на границе;
- расходы по заключению договора перевозки товара на обычных условиях;
- расходы по выгрузке товара (включая оплату пользования лихтерами и транспортной обработки);
- расходы по оплате таможенных формальностей, а также по оплате пошлин, налогов и иных официальных сборов, оплачиваемых при вывозе товара, а также при его транзитной перевозке через третьи страны до момента передачи товара в распоряжение покупателя в согласованном пункте на границе в установленную дату или согласованный период.
В соответствии с условиями поставки DAF ООО «МБИ-Поволжье» не обязано страховать грузы.
Помимо условий поставки в контракте оговаривается общая сумма поставки, (ориентировочно она составляет 5 млн. рублей), тара и упаковка, ответственность сторон, порядок разрешения споров и форс-мажорные обстоятельства.
Валютой контракта является американский доллар (код валюты 840). По условиям контракта АО «РЭЗ» должен осуществить предоплату за продукцию банковским переводом в размере 100% от стоимости партии в течение 5 банковских дней с даты подписания спецификации поставщиком. Договор действует до 31 декабря 2008 года.
На заключенный внешнеторговый контракт оформляют паспорт сделки в двух экземплярах. Паспорт сделки оформляется ООО «МБИ-Поволжье» совместно с ООО КБ «ФИА-Банк», так как вся валютная выручка от экспорта продукции должна поступить от импортера на транзитный валютный счет организации в этом банке. Для оформления паспорта сделки ООО «МБИ-Поволжье» представляет в банк вместе с заполненным и подписанным от своего имени паспортом, оригинал или заверенную копию внешнеторгового контракта, на основании которого был составлен паспорт сделки. Паспорту присваивается свой номер, состоящий из четырех частей:
- 1 часть – цифра «1», которая означает, что паспорт используется для валютного контроля за экспортными поступлениями;
- 2 часть – восемь цифр «42530114» обозначают код ООО КБ «ФИА-Банк» по ОКПО;
- 3 часть – три цифры – это номер, присвоенный ЦБ РФ филиалу уполномоченного банка. Так как транзитный валютный счет ООО «МБИ-Поволжье» ведется в головной конторе ООО КБ «Каури», то проставляется «000»;
- 4 часть – «0000000432» - порядковый номер данного паспорта в журнале входящих и исходящих документов, который ведет банк.
Кроме этого сложного номера паспорт сделки содержит дату его регистрации в журнале, реквизиты ООО КБ «ФИА-Банк», ООО «МБИ-Поволжье», ОАО «РЭЗ», реквизиты и условия контракта. Один экземпляр паспорта сделки остается в банке для открытия досье валютного контроля за поставкой (подборка документов по каждому паспорту сделки по контролю за поступлением валютной выручки), а второй экземпляр возвращается ООО «МБИ-Поволжье». Банк рассматривает представленные ему документы, проверяет соответствие данных паспорта сделки условиям внешнеторгового контракта. При отсутствии нарушений, препятствующих нарушению паспорта сделки, уполномоченный банк принимает паспорт сделки к оформлению.
7 января 2008 года иностранный покупатель произвел предоплату за товар. 8 января 2008 года выручка зачисляется на транзитный валютный счет ООО «МБИ-Поволжье», что подтверждается выпиской банка.
Таким образом: Дебет 52/1 Кредит -76/00 – Получена предоплата за товар. 12000 долл. по курсу 28,45 руб. = 341400 руб.
ООО КБ «ФИА-Банк» высылает извещение о зачислении средств на транзитный валютный счет. ООО «МБИ-Поволжье» оформляет поручение на перевод части выручки на свой текущий валютный счет и обязательную продажу части экспортной выручки на внутреннем валютном рынке. В поручении отдельной строкой указывается номер и дата паспорта сделки и учетной карточки, по которым поступила валютная выручка.
Дебет 52/2 Кредит 52/1 – зачисляется 25% валютной выручки на текущий валютный счет по курсу ЦБ РФ на дату списания с транзитного валютного счета. 3000 долл;
Дебет 57 Кредит 52/1 – 75% валютной выручки направляется для обязательной продажи по курсу ЦБ РФ на дату списания с транзитного валютного счета. 9000 долл. по курсу 28,85 руб. = 259650 руб.
Дебет 51/01 Кредит 91/1 – на расчетный счет зачислена выручка в рублях от продажи валюты. 9000 долл. по курсу 28,96 руб. = 260640 руб.
Дебет 91/2 Кредит 57 – списывается стоимость валюты по курсу ЦБ РФ на дату продажи. 9000 долл. по курсу 28,86 руб. = 259740 руб.
Дебет 57 Кредит 91/1 – на счете 57 отражается курсовая разница. 259740 руб. – 259650 руб. = 90 руб.
Дебет 52/1 Кредит 91/1 – отражается курсовая разница на транзитном валютном счете между курсом ЦБ РФ на день зачисления выручки от покупателя и курсом ЦБ РФ на дату списания с транзитного валютного счета. 346200-341400=4800 руб.
Дебет 91/2 Кредит 51/01 – перечисляется банку комиссионное вознаграждение. 600 рублей.
Дебет 91/2 Кредит 91/9 – прибыль от продажи валюты (260640+90+4800) – (259740+600) = 5190 руб.
15 января 2008 года ООО «МБИ-Поволжье» на основании договора N LV/05/1011 от 28.11.2007 покупает товар у своего постоянного поставщика ООО «Промышленное Поволжье» для перепродажи иностранному покупателю. Отгрузка продукции оформляется счет - фактурами N 11, N 14 от 15.01.2008 и приказами-накладными N24049, 24041 от 12.01.2008.
Дебет 41/04 Кредит 60/00 – Отражен приход товара от ООО «Промышленное Поволжье» на склад ООО «МБИ-Поволжье» 287100+23200 = 310300 рублей.
В тот же день по приказу-накладной со склада ООО «МБИ-Поволжье» отгружают продукцию на экспорт; выписывают счет-фактуру. Товары грузят на железнодорожный контейнер, что подтверждается квитанцией о приеме груза и отправляют покупателю. Так как момент реализации в ООО «МБИ-Поволжье» определяется по отгрузке, то делают бухгалтерские проводки:
Дебет 90/041 Кредит 41/04 – Отгружен товар на экспорт. 287100+23200=310300 рублей.
Дебет 76/00 Кредит 90/041 – Реализация на экспорт. 12000 долл. по курсу 28,25 руб. = 339000 руб.
Дебет 90/041 Кредит 91/1 – Отражается финансовый результат от сделки.
Дебет 76/00 Кредит 91/1 – на счете 76/00 отражается курсовая разница между курсом ЦБ РФ на дату зачисления выручки и на дату отгрузки продукции покупателю. 341400 руб. – 339000 руб. = 240 руб.
16 января 2008 года ООО «МБИ-Поволжье» оплачивает товар, поступивший от ООО «Промышленное Поволжье» с расчетного счета в ООО КБ «ФИА-Банк» платежными поручениями 167 и 168.
Дебет 60/00 Кредит 51/01 Перечислена оплата. 344520+27840 = 372360 руб.
Затем экспортируемые товары принимают к таможенному оформлению. Выписывается грузовая таможенная декларация на экспортируемый товар, которая направляется в таможню. Самарские областные таможенные органы в рамках процедуры валютного контроля рассматривают следующие документы, представляемые им ООО «МБИ-Поволжье»:
- внешнеторговый контракт;
- оригинал грузовой таможенной декларации;
- один экземпляр копии грузовой таможенной декларации;
- копию паспорта сделки;
- иные документы, необходимые для контроля.
Таможенные органы проверяют законность самого внешнеторгового контракта, а также соответствие предъявленного паспорта сделки установленным требованиям к его оформлению. Комплект ГТД состоит из четырех листов. Форма ТД-1 (основной) используется для указания сведений о товарах одного наименования, то есть одной классификации по товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД). При декларировании товаров нескольких наименований, используются добавочные листы, которые дают возможность декларировать товары еще трех наименований (форма ТД-2). Листы ГТД распределяются следующим образом:
- первый – остается на таможне в специальном архиве;
- второй – в отделе Самарской таможенной статистики;
- третий – отдается декларанту (ООО «МБИ-Поволжье»).
- четвертый – направляется вместе с товаром, прикладывается к товаросопроводительным документам.
На основании третьего листа бухгалтерия ООО «МБИ-Поволжье» делает записи по начислению пошлин, налогов.
Дебет 44/001 Кредит 76/001 – 0,1% от 339000 рублей = 339 рублей.
Дебет 44/011 Кредит 76/011 – 0,05% от 12000 долларов = 6 долларов.
Дебет 76/001 Кредит 51 – Перечисляется таможенный сбор в сумме 339 рублей.
Дебет 76/011 Кредит 52/2 – Перечисляется таможенный сбор в сумме 6 долларов.
На таможне кабельную продукцию взвешивают, измеряют радиационный фон. Так как все показатели в норме и соответствуют гигиеническому заключению, то в ГТД ставится штамп «Выпуск разрешен».
В течение десяти дней со дня выпуска товара с таможни ООО «МБИ-Поволжье» (а если точнее 26 января 2008 г.) предоставляет в ООО КБ «ФИА-Банк» копию ГТД, заверенную должностным лицом таможенного органа и его личной печатью. В банке копия ГТД подшивается в досье к уже находящемуся там паспорту сделки.