Управление себестоимостью сельскохозяйственной продукции в рыночной экономике (с применением ABC-подхода) (стр. 13 из 16)

Для анализа используются также аналитические данные по счету 23), о счетам 25, 26. В этих регистрах учет затрат ведется в разрезе соответствующих статей, по которым группируются данные за месяц и с начала года.

3.2 Анализ затрат на производство продукции

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятию по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Элементами затрат на производство сельскохозяйственной продукции выступают: материальные затраты (семена и посадочный материал, корма, прочая продукция, минеральные удобрения, топливо, электроэнергия, нефтепродукты, запчасти, теплоэнергия и т.д.), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты (обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банка, отчисления во внебюджетные фонды и др.).

Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат.

Основные статьи калькуляции: продукции животноводства являются зарплата, корма, прочие переменные затраты, накладные расходы. При этом вычитается побочная продукция.

Различают также затраты прямые и косвенные. Прямые затраты связаны с производством определенных видов продукции. Например, в птицеводстве, по группе «куры взрослые» к таким затратам относятся корма, включая и собственного производства, а также оплата труда с отчислениями на социальные нужды. В отчете (форма № 13 – АПК), эти затраты выделены отдельной строкой (стр. 160). Такие же статьи затрат являются прямыми и по группам: «Молодняк на выращивании», «Прочая птица взрослая», «Прочий молодняк на выращивании», «Инкубация». Для определения затрат на единицу продукции используются данные этого отчета (гр. 4), поделенные на объем произведенной продукции. В качестве последнего выступает по четырем вышеназванным группа среднегодовое поголовье (гол.), а по инкубации – количество проинкубированных яиц (тыс. шт.).

Косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции и распределяются по объектам калькуляции пропорционально прямым затратам на продукцию. К косвенным расходам относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы, затраты на содержание основных средств и др. В зависимости от объема производства все затраты предприятия можно разделить на постоянные и переменные.

Структура затрат на производство продукции по ФГУП ППЗ «Арженка» за 2004 - 2005 год представлена в табл. 4. Для ее состояния нами использованы данные ф. № 5 бухгалтерской отчетности.

Как видно из табл.4, фактические затраты предприятия в 2005году выше затрат в 2004г. на 26288 тыс. руб. (326046 – 299758) или на 8,7% (326046 : 299758 х 100% - 100%). Перерасход произошел по всем видам и особенно по материальным затратам.

Общая сумма затрат (Зобщ) может измениться из-за объема выпуска продукции в целом по предприятию (VВПобщ), ее структуры (УДi), уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (Л):

Зобщ = ∑(VВП_общ х УДi х Вi) + А.

Таблица 4 Затраты на производство продукции по ФГУП ППЗ «Арженка» за 2004 – 2005 гг.

Элемент затрат	Сума тыс. руб.		Структура затрат, %
	2004 г	2005 г	2004 г	2005 г	+,-
Материальные затраты	228596	240810	76,3	73,9	- 2,4
В том числе: 1. семена и посадочные материалы	4954	5053	2,2	1,1	- 0,1
2. корма	114230	118326	50,0	49,1	- 0,9
3. прочая продукция сельскогохозяйства) навоз, подстилка, яйца для инкубации)	11484	5505	5,0	2,3	- 2,7
4. минеральные удобрения	4	45	0,002	0,02	+ 0,018
5. электроэнергия	12671	11804	5,5	4,9	- 0,6
6. топливо	9441	7871	4,1	3,3	- 0,8
7. нефтепродукты	23113	26975	10,1	11,2	+ 1,1
8. запчасти	41052	40897	18,0	17,0	- 1,0
9. прочие затраты	11347	24334	5,0	10,1	+ 5,1
Зарплата	42357	49751	14,1	15,3	+ 1,2
Отчисления на социальные нужды	12475	15531	4,2	4,8	+ 0,6
Амортизация	11309	10429	3,8	3,2	- 0,6
Прочие затраты	5021	9525	1,7	2,9	+ 1,2
Итого по элементам затрат	299758	326046	100,0	100,0	-
В том числе: 1*переменные расходы	130672	128929	43,6	39,5	- 4,1
2 постоянные расходы	169086	197117	56,4	60,5	+ 4,1

*К переменным согласно принятой на предприятии классификации относятся: семена и посадочный материал, корма, прочая продукция, минеральные удобрения.

Данные для расчета влияния этих факторов приведены в табл. 5

Из таблицы 5 видно, что в связи с увеличением производства сельскохозяйственной продукции в условно-натуральном выражение сумма затрат возросла на 925 тыс. руб. (300683 – 299758).

За счет изменения структуры производства продукции сумма затрат также возросла на 906 тыс. руб. (301589 - 300683), что свидетельствует о том, что в общем выпуске продукции увеличилась доля затратоемкой продукции.

Из-за повышения уровня удельных переменных затрат перерасход издержек на производство продукции составил 869 тыс. руб. (302458 - 301589).

Постоянные расходы возросли по сравнению с 2004г. на 28031 тыс. руб. (197117 – 169086), что также послужило одной из причин увеличения общей суммы затрат.

Таким образом, общая сумма затрат в 2005г. выше затрат 2004 г. на 26288 тыс. руб. (326046 - 299758), или на 8,8% (326046 : 299758 х 100% - 100%), в том числе: за счет увеличения объема производства продукции и изменения ее структуры она возросла на 1831 тыс. руб. (301589 – 299758), а за счет роста себестоимости продукции - на 24457 тыс. руб. (326046 - 301589), или на 8,1 % (326046 : 301589 х 100% - 100%).

Таблица 5 Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции ФГУП ППЗ «Арженка» за 2004 – 2005 гг.

Затраты	Сумма, тыс. руб.	Факторы изменения затрат
		Объем производства продукции	Структура продукции	Переменные затраты	Постоянные затраты
Прошлый год	299758	2004г.	2004 год	2004 год	2004 год
2004 год, пересчитанный на фактический объем производства при сохранении структуры 2004 г. ∑(VВПiпл х Вi)Кmn + Апл	300683	2005г.	2004 г.	2004 г.	2004 г.
По уровню 2004 г. на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре: ∑(VВПiпл х Вiпл) + Апл	301589	2005 г.	2005 г.	2004 г.	2004 г.
Фактические при уровне постоянных затрат 2004 г.: ∑(VВПiф х Вiф) + Апл	302458	2005 г.	2005 г.	2005 г.	2004 г.
Фактические: ∑(VВПiф х Вiф) + Аф	326046	2005 г.	2005 г.	2005 г.	2005 г.

Изменение удельных переменных и постоянных затрат может происходить как за счет повышения уровня ресурсоемкости продукции, так и за счет роста цен на ресурсы. По этой причине затраты на анализируемом предприятии возросли на 22388 тыс. руб., а за счет ресурсоемкости — на 2069 тыс. руб. (24457 – 22388). Следовательно, доля внешних факторов в росте себестоимости продукции данного предприятия составляет 91,5 % (22388 / 24457 х 100), а внутренних - 8,5% (2069 / 24457 х 100).

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции – затраты на рубль товарной продукции, который, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли материального производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах.

В процессе анализа изучается динамика затрат на рубль товарной продукции и проводятся межхозяйственные сравнения по этому показателю.

Из табл. 6 видно, что за пять лет предприятие добилось определенных успехов в снижении затрат на рубль товарной продукции. За этот период уровень данного показателя на анализируемом предприятии снизился на 3,3%, в среднем по отрасли - на 4 %, а у предприятия-конкурента - на 5,9 %. Следовательно, по темпам снижения затрат на рубль продукции данное предприятие отстает от других предприятий отрасли, хотя в начале пятилетнего периода имело лучшие исходные условия.