Основные преимущества системы директ-костинг можно свести к следующему:
- упрощение исчисления себестоимости продукции, так как себестоимость планируется и учитывается только в части производственных затрат;
- отсутствие процедур по составлению сложных расчетов для условного распределения постоянных затрат между видами продукции. Их в состав себестоимости продукции не включают и списывают непосредственно на уменьшение финансового результата;
- возможность определения порога рентабельности, запаса финансовой прочности, нижней границы цены продукции или заказа;
- возможность определения оптимальной программы выпуска и реализации продукции;
- возможность выбора между собственным производством продукции и ее закупкой на стороне;
- ограничение себестоимости переменными расходами позволяет упростить процессы нормирования, планирования, учета и контроля затрат[11].
Вместе с тем теоретические и практические исследования системы директ-костинг позволяют выделить некоторые ее недостатки:
- по мнению противников этой системы она не дает ответ на вопрос, сколько стоит данный продукт, какова его полная себестоимость;
- ведение учета неполной себестоимости не отвечает требованиям отечественной системы учета, так как в финансовой отчетности должна указываться полная себестоимость продукции.
- для эффективного применения системы директ-костинг прямые затраты должны составлять большую часть расходов и предприятие должно выпускать узкий перечень продукции[12].
Таким образом, практическое применение системы директ-костинг на отечественных предприятиях, в качестве основной учетной системы, также как и системы стандарт-кост теоретически возможно, но требует дополнительной учетной работы. Однако для производства отдельных аналитических расчетов для бизнес – планирования, система директ-костинг достаточно эффективна и вполне достойна широкого применения.
Выводы по разделу 1:
1) При сложившихся на рынке уровнях цен и спроса на продукцию предприятия, проблема достижения максимальной прибыли может быть решена только за счет снижения уровня затрат;
2) Четкое определение затрат предприятия и их экономически обоснованная классификация имеют большое значение для организации оптимального управления ими и, соответственно, для снижения их уровня;
3) В результате развития конкурентной рыночной среды возникает необходимость в децентрализации управления. При этом обобщающим понятием стал центр ответственности, отвечающий за обобщение данных о затратах и результатах хозяйственной деятельности по выделенному структурному подразделению;
4) Факторы формирования затрат по влиянию на уровень последних можно разделить на следующие виды: объемные, нормативные, ценовые, качественные. Для выявления влияния этих факторов на уровень затрат необходимо ведение управленческого учета и формирование, в рамках этого учета, исходной системы показателей.
5) Применение в отечественной практике, в качестве основных, западных учетных систем управления затратами, требует как внесения изменений в законодательную и нормативную базу, так и отказа от сложившихся традиционных методов учета затрат. Применение систем стандарт-костинг, директ-костинг, в качестве параллельных аналитических систем управленческого учета повышает трудоемкость учетных операций, требует, как правило, дополнительного персонала и технического обеспечения и, поэтому, пока ограничено.
2. Анализ и основные характеристики финансово - хозяйственной деятельности предприятия ОАО "ПРИВОД»
2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика ХК ОАО «Привод»
Холдинговая компания Открытое акционерное общество «Привод». Краткое наименование ХК ОАО «ПРИВОД». Завод расположен в городе Петропавловск-Камчатский Камчатской области и является градообразующим предприятием.
Общество является юридическим лицом, имеет печать со своим наименованием, фирменный знак (символику), расчетный и иные счета в рублях и иностранной валюте в учреждениях банков.
Основной целью Общества является получение прибыли.
Основными видами деятельности акционерного общества являются:
- изготовление автоматизированных установок и приборов для нефтегазовых отраслей производства;
- ремонт и переработка отработавших и вышедших из строя установок и приборов;
- общество осуществляет другие виды хозяйственной деятельности за исключением запрещенных законодательными актами Российской Федерации в соответствии с целью своей деятельности.
Уставный капитал Общества составляет 340000 тысяч рублей. На заводе работает 4100 человек.
Для повышения доверия инвесторов ХК ОАО «ПРИВОД» получил сертификат ISO 9001, проводит аудит по международным стандартам.
Начиная с 2004 года у предприятия возникла тенденция снижения чистой прибыли по сравнению с предыдущими годами, несмотря на увеличение выручки от продаж.
Эффективность деятельности ХК ОАО «ПРИВОД» в 2005 году, по сравнению с 2004 и 2003 годами, значительно снизилась, что, безусловно, является неблагоприятной тенденцией для предприятия.
В связи с этим, в 2006 году перед руководством предприятия остро встали проблемы повышения эффективности хозяйственной деятельности, прежде всего, за счет снижения уровня затрат по существующей деятельности.
2.2 Общая оценка финансово-экономического состояния ХК ОАО «ПРИВОД»
Анализ экономического состояния ХК ОАО «ПРИВОД» произведен по данным бухгалтерской отчетности за 2003, 2004 и 2005 года (Приложения 1, 2, 3, 4 и 5) и системе экономических показателей, перечень и расчетные формулы которых представлены в Приложении 6.
Углубленный анализ финансового состояния предприятия требует привлечения аналитических данных управленческого учета (структура продаж в разрезе видов продукции и по сегментам бизнеса, состояние расчетов с отдельными покупателями и поставщиками, динамика цен и т.п.), однако такие данные в распоряжение не были предоставлены руководством предприятия ввиду их конфиденциальности. Поэтому, представленный в работе анализ финансового состояния предприятия, является, по существу, экспресс-анализом бухгалтерской отчетности предприятия за период 2003-2005 года.
Экспресс-оценка структуры и динамики бухгалтерского баланса за рассматриваемый период позволяет сделать следующие выводы:
1) общая стоимость имущества предприятия выросла за 2004 год на 89159 тыс. руб. (25,13%), за 2005 год на 50109 тыс. руб.(11,29%), что, в принципе, говорит о росте хозяйственной деятельности предприятия. Рост имущества сопровождался следующими изменениями в активе: внеоборотные активы увеличивались в 2004 году на 103664 тыс. руб.(27,35%), в 2005 на 126399 тыс. руб. (26,19%). Оборотные активы увеличились в 2004 году на 1170150 тыс. руб.(42,67%), в 2005 на 1111066 тыс. руб. (28,4%), их удельный вес в валюте баланса увеличился незначительно таким образом, рост производственного потенциала пропорционален по обоим разделам имущества;
2) дебиторская задолженность в абсолютных показателях увеличилась в 2004 году на 1064691 тыс. руб., в 2005 году на 133343 тыс. руб., хотя ее удельный вес уменьшился (с 55,89% до 45,98%, т.е. на 9,91%). Общее соотношение расчетов предприятия выглядит благоприятно, поскольку общая сумма товарного кредита, предоставленного покупателям в 2005 году (575488 + 1416688 = 1992176 тыс. руб.), значительно больше величины товарного кредита предоставленного ХК ОАО «ПРИВОД» поставщиками (412836 тыс. руб.) и превышает все краткосрочные обязательства предприятия.
3) Очень низкий удельный вес денежных средств в оборотных активах предприятия еще больше снизился: 2004 год – 0,59%; 2005 год - 0,39%; абсолютное снижение составило 3383 тыс. руб., что считается неблагоприятным моментом;
4) Величина запасов в оборотных активах значительно возросла: 2003 год - 5,6%; 2004 год – 34,7%; 2005 год – 44,95%, при этом самое большое увеличение в 2005 году – более чем в 2 раза, приходится на затраты в незавершенном производстве (с 450710 тыс. руб. до 1165736 тыс. руб.); таким образом увеличение оборотных активов произошло за счет увеличения запасов, что является неблагоприятной тенденцией для предприятия.
5) Анализ динамики общей структуры пассива показывает удельное уменьшение собственного капитала предприятия (стр. 490 – стр. 450 + стр. 640) с 18,05% до 16,69%, т.е. на 1,36%, при абсолютном росте на 146883 тыс. руб. При этом заемный капитал увеличился в абсолютных показателях на 1090582 тыс. руб.(с 81,95% до 83,31% в валюте баланса) Таким образом, увеличение имущества предприятия произошло за счет заемных источников. Соотношение собственного и заемного капиталов говорит о высокой степени финансовой зависимости предприятия от кредиторов.
Экспресс-анализ по ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках», представленных в Приложениях 3 и 6 данных, позволяет сделать следующие выводы:
1) Выручка от продаж, т.е. доходы по обычным (основным) видам деятельности ОАО, за 2004 год на 909492 тыс. руб.(33,12%), в 2005 году на 311184 тыс. руб. (8,5%);
2) Одновременно с увеличением выручки наблюдается рост себестоимости в 2004 году по сравнению с предыдущим годом на 28,49% и в 2005 году на 3,7% (более низкий темп, чем по выручке), и уровень себестоимости в выручке снизился в 2005 году с 72,99% до 69,78%, т.е. на 3,21 %, что можно признать положительной тенденцией. Таким образом, несмотря на рост управленческих и коммерческих расходов произошло увеличение прибыли от продаж в 2005 году на 76324 тыс. руб. Различия по уровню прибыли до налогообложения координальны: прибыль уже меньше на 26346 тыс. руб., а уровень чистой прибыли к выручке от продаж снизился с 6,3% в 2004 году до 4,2% в 2005 году.
Таким образом, эффективность хозяйственной деятельности ХК ОАО «ПРИВОД» в 2005 году по сравнению с 2004 и 2003 годами немного повысилась. Хотя в целом, финансово-экономическое состояние организации трудно назвать благоприятным, несмотря на наличие чистой прибыли, что характеризует безубыточность функционирования организации. Однако, с точки зрения анализа, кроме наличия прибыли в балансе организации, не менее важно наличие достаточной суммы денежных средств, а также запасов для осуществления текущей деятельности и погашения обязательств перед кредиторами. Поэтому нерегламентированная методика анализа финансового состояния предприятия, кроме экспресс-анализа бухгалтерского баланса и «Отчета о прибылях и убытках», предполагает расчет следующей системы показателей: ликвидность, финансовая устойчивость, деловая активность и рентабельность.[13]