Сумму отложенных налоговых обязательств определяют, умножив сумму налоговых временных разниц (отрицательные разницы расходов по данным бухгалтерского и налогового учета) на ставку налога на прибыль. При этом временные вычитаемые и налогооблагаемые разницы отражаются в аналитическом учете.
«Отчет о прибылях и убытках» (форма № 2) бухгалтерской отчетности характеризует финансовый результат деятельности организации за отчетный период и аналогичный период предшествующего года, а также порядок их формирования и использования.
Доходы от обычной деятельности включают:
– выручку от продажи продукции, товаров или оказания услуг (если иное не является основным видом деятельности, закрепленным в уставе организации), без НДС, акцизов и иных аналогичных платежей (стр. 010);
– операционные доходы: проценты к получению (стр. 060), доходы от участия в других организациях (стр. 080), прочие операционные доходы (стр. 090);
– внереализационные доходы (стр. 120): штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; суммы дооценки активов (за исключением внеоборотных); прочие.
К расходам от обычной деятельности относятся:
– затраты, связанные с производством и продажей продукции, товаров, выполнением работ и оказанием услуг. В предприятиях, осуществляющих производственную деятельность или оказание услуг, затраты включают «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» (стр. 020) и «Управленческие расходы» (стр. 040). Последние отражаются обособленно в случае, если общехозяйственные расходы, учтенные в течение отчетного периода на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются непосредственно на счет 46 «Реализации продукции, работ, услуг». В предприятиях торговли и общественного питания в качестве затрат от основной деятельности выступают «Коммерческие расходы» (стр. 030);
– операционные расходы: проценты к уплате (стр. 070), прочие операционные расходы (стр. 100);
– внереализационные расходы (стр. 130): штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности; других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; суммы уценки активов (кроме внеоборотных); прочие: расходы, связанные с благотворительной деятельностью; материальные поощрения разового характера и т. д.
Чрезвычайные доходы и расходы, возникновение которых связано с форс-мажорными обстоятельствами, отражаются отдельной (дополнительной) строкой в отчетности и участвуют в формировании прибыли до налогообложения.
Таким образом, чистая прибыль по данным формы № 2 формируется в несколько этапов:
1) рассчитывают валовую прибыль по формуле
ВП=ВР-СС,
где ВП – валовая прибыль (стр. 029); ВР – выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (стр. 010); СС – себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (стр. 020).
В организациях торговли и общественного питания валовая прибыль характеризует сумму торговой надбавки (наценки), приходящейся на проданные товары, т. е. представляет собой разность между продажной и покупной стоимостью проданных товаров;
2) рассчитывают прибыль (убыток) от продаж по формуле
ПП=ВП-КР-УР
где ПП – прибыль (убыток) от продаж (стр. 050); КР – коммерческие расходы (стр. 030); УР – управленческие расходы (стр. 040);
3) определяют прибыль (убыток) до налогообложения по формуле:
ПДН=ПП+СОР +СВРР + СЧР,
где ПДН – прибыль (убыток) до налогообложения (стр. 140); СОР – сальдо операционных результатов, рассматриваемое как разность между операционными доходами (ОД – сумма строк 060, 080, 090) и операционными расходами (ОР – сумма строк 070 и 100); СВРР – сальдо внереализационных результатов, рассматриваемое как разность между внереализационными доходами (ВРД – стр. 120) и внереализационными расходами (ВРР – стр. 130); СЧР – сальдо чрезвычайных результатов (в том случае, если данный элемент формирования прибыли до налогообложения имел место быть).
Начиная с 2003 г., «Отчет и прибылях и убытках» претерпел определенные изменения, которые коснулись в основном порядка определения чистой прибыли: в форму № 2 бухгалтерской отчетности введены следующие показатели, участвующие в формировании налоговых платежей в бюджет:
– отложенные налоговые активы и обязательства;
– текущий налог на прибыль, сумма которого определяется по декларации расчета налога на прибыль (стр. 250 листа 02);
– постоянные налоговые обязательства (активы), рассчитывающиеся путем перемножения постоянных разниц на ставку налога на прибыль; постоянные разницы – это расходы, которые учитываются для целей бухгалтерского учета, но не включаются в затраты при расчете налога на прибыль;
4) чистая прибыль(убыток) формируется по формуле
ЧП=ПДН + ОНА - ОНО - ТНП,
где ЧП – чистая прибыль (убыток) (стр. 190); ОНА – отложенные налоговые активы (стр. 141); ОНО – отложенные налоговые обязательства (стр. 142); ТНП – текущий налог на прибыль (стр. 150).
Акционерными обществами дополнительно еще заполняются две новые строки: базовая прибыль (убыток) на акцию (часть прибыли, приходящаяся на обыкновенную акцию) и разводненная прибыль (убыток) на акцию (возможное снижение уровня базовой прибыли в следующем периоде).
«Отчет об изменениях капитала» (форма № 3) дает информацию о собственном капитале в разрезе его отдельных составляющих. Используется при оценке причин изменения собственного капитала, а также при анализе использования прибыли прошлых лет. Содержание этой формы бухгалтерской отчетности также изменилось с 2003 г. и по структуре, и по объему показателей:
– раздел 1 отражает информацию об изменении уставного, добавочного, резервного капитала, чистой прибыли за отчетный и предшествующий период, в т. ч. здесь находят изменения в учетной политике и результаты переоценки объектов основных средств;
– раздел 2 содержит информацию о резервах, которые создало предприятие в отчетном году;
– справка к Отчету об изменениях капитала отражает данные о стоимости чистых активов (порядок их определения отражен в приказе Министерства финансов РФ от 29.01.2003 г. № 10н / 03–6/пз), а также данные о сумме средств, полученных из бюджета и внебюджетных фондов.
«Отчет о движении денежных средств» (форма № 4) раскрывает информацию об источниках поступления и направлениях расходования денежных средств по следующим направлениям деятельности: текущая (торгово-производственная), инвестиционная и финансовая. При этом, начиная с 2003 г., эта информация в форме № 4 приводится за отчетный и предшествующий ему аналогичный период.
«Приложение к бухгалтерскому балансу» (форма № 5) содержит информацию об объектах основных средств, нематериальных активов и доходных вложений в материальные ценности по первоначальной стоимости и сумму амортизации по ним, данные об остатках долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов, а также информацию по финансовым вложениям, расходам по НИОКР и по освоению природных ресурсов, расходов по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат, информацию по обеспечениям долговых обязательств и государственной помощи. С 2003 г. в этой форме изменился состав разделов, последовательность их расположения и содержание (например, теперь в форме № 5 отсутствуют данные о поступивших и погашенных кредитах, займах, кредиторской и дебиторской задолженностях, о среднесписочной численности работающих, о выплаченных суммах дивидендов, что существенно снижает аналитическую значимость данной формы бухгалтерской отчетности).
Следует обратить внимание, что изменения, произошедшие в содержании форм бухгалтерской отчетности, продиктованы в первую очередь вводом в действие, начиная с 1 января 2003 г., следующих Положений по бухгалтерскому учету: «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02) и «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02).
Общеэкономические показатели деятельности предприятий и организаций также отражаются в формах статистической отчетности, содержание которых регулярно пересматривается и утверждается Федеральной службой государственной статистики. На сегодняшний день к основным формам статистической отчетности относят:
– П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг»;
– П-2 «Сведения об инвестициях»;
– П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации»;
– П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников».
Эти формы представляют все юридические лица, являющиеся коммерческими организациями, а также некоммерческие организации, осуществляющие производство товаров и услуг для реализации их на сторону. Банки и страховые компании формы П-1 и П-3 не представляют, а начиная с 01.01.1999 г. указанные формы не представляют субъекты малого предпринимательства (инструкция ГК РФ по статистике № 76 от 17.11.1997 г. с последующими изменениями).
П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг». Предприятия, не являющиеся малыми, со средней численностью более 15 чел., представляют ежемесячно за отчетный, предыдущий, а также за соответствующий отчетному месяц прошлого года, а со средней численностью более 15 чел. – ежеквартально за период с начала отчетного года и за аналогичный период прошлого года. Данная форма статистической отчетности содержит в себе следующую информацию: