Другими ограничителями на пути максимизации дохода могут стать официальные и неофициальные запреты на работу для отдельных категорий рабочей силы (например, ограничение на совместительство, нежелание нанимать инвалидов, отсутствие гражданства или официального разрешения на проживание и работу в данной стране, запрет на детский труд, в мусульманских странах – освященное традицией нежелание брать на работу женщин и т.п.).
Общие выводы исследования о связи между налоговой системой и теневым сектором довольно противоречивы. Следует конкретизировать, какие именно стороны налоговой системы стимулируют теневую деятельность. В этом отношении практический опыт налоговых реформ в отдельных странах и новые исследования, выявившие роль отдельных элементов налогообложения (например, прямых налогов по сравнению с косвенными, уровня налоговых ставок, жестокости государственного контроля, сложности и громоздкости налоговой системы), опровергли некоторые общепринятые взгляды.
Ещё недавно считалось, что особенно способствуют росту теневого сектора прямые налоги. Так, введение в разгар спада в стране в 1991г. Налога на продажи толкнуло многих предпринимателей (и их работников) в теневую экономику, вызвав падение налоговых поступлений. Во всяком случае, замена прямых налогов косвенными, по-видимому, не повышает налоговую дисциплину. Было также выявлено, что высокий уровень налоговых ставок сам по себе не является решающим фактором в росте теневой экономики. Гораздо большее значение имеют жесткость государственного контроля и сложность налоговой системы. Для ограничения теневого сектора государственная политика должна ориентироваться скорее на твердое и последовательное проведение в жизнь принятых законов, а не детализацию и усложнение налоговых законов и инструкций. В странах с мощной налогово-полицейской службой (например, в США) ужесточение наказаний и аудит могут способствовать некоторому уменьшению теневой экономики.
Для проверки связи между государственным налоговым регулированием и теневой деятельностью были проведены сложные эмпирические исследования. В частности, ставился вопрос, как на размер теневого сектора влияет сложность налоговой системы. Пример австрийской налоговой реформы 1989 г. Подтвердил, что связь здесь сложнее, чем выглядит в теории. Во всяком случае, одного снижения прямого налогового бремени оказалось недостаточно для уменьшения теневой экономики. В развитых странах сложность налоговых законодательств выражается в большом количестве оговорок в отношении льгот, скидок, кредитов, которые создают базу для уклонения от налогов на законном основании. В Австрии многие из таких льгот и скидок были отменены, что упростило налоговую систему и уменьшило возможности законного уклонения от налогов. Одновременно было значительно ослаблено и прямое налоговое бремя, однако налоговая база была расширена и сохранились прежние жестокие правила государственного контроля. В результате налоговое бремя для большинства налогоплательщиков фактически осталось прежним.
Очевидно, что отрицать важность налогов и взносов в фонд социального страхования как стимулов роста теневой экономики не приходится. Согласно некоторым подсчетам, например по США, увеличение федерального предельного подоходного налога на 1% при прочих равных условиях вызовет рост теневой экономики на 1.4%. С другой стороны, даже серьёзные реформы со значительным снижением налогов, которые проводились рядом стран ради уменьшения теневого сектора, не давали ожидаемых результатов. В лучшем случае удавалось стабилизировать размер теневого сектора или сдержать его рост.
Проводились также исследования с целью ранжирования основных налоговых факторов, влияющих на размер теневого рынка труда и теневой экономики. Исследования по Австрии, Дании, Норвегии и Швеции показали, что в стимулирование их роста первое место занимает налоговое бремя (особенно взносы на социальное страхование), затем следуют (в порядке ослабления роли) интенсивность государственного контроля и сложность налоговой системы.
Макроэкономический подход выявляет корреляцию, но не причинные связи между налоговым бременем, ограничителями на рынке труда, эффективностью государственного регулирования и теневой экономикой. Сейчас делаются попытки выявить, есть ли другие мотивы для теневой деятельности, помимо заработка и уклонения от налогов. Наиболее трудны для изучения сами причины налогового уклонения и налогового послушания. Среди физических лиц и домашних хозяйств уклонение от налогов часто не является сознательной целью в их теневой деятельности, особенно когда большая часть продукции производится для себя. При опросах выяснилось, что не последнюю роль в уклонении от налогов в развитых странах играют представления о налоговой справедливости или несправедливости, а также традиционная степень законопослушности.
По способу уклонения от налогов характер теневой экономики разнится и по типам стран, и по отдельным странам. В частности, для развивающихся стран более характерно полное сокрытие доходов и неуплата налогов, а для развитых - частичное уклонение от них с использованием лазеек и упущений в законе.
В целом высокая доля теневого сектора и теневого рынка труда в развивающихся странах проистекает от слабости государственной системы и государственного аппарата. Она сочетается, а возможно, и вызывается «набором всех минусов»: завышенным прямым налоговым бременем, высокой степенью налогового произвола и государственного давления, слабым проведением в жизнь налоговых законов, а также широко распространенной коррупцией. Проблемы коррупции и её связи с теневой экономикой рассмотрим особо.
4.2 Коррупция, теневая экономика и налоги
Коррупция как существенный фактор роста теневого сектора в последние два десятилетия XX века, особенно в развивающихся и некоторых переходных экономиках, уже давно отмечалась различными исследователями. Однако внимание мирового сообщества к этой проблеме было усилено признанием её выходящей за национальные пределы и являющийся одним из самых отрицательных последствий глобализации экономики.
Такая оценка содержится в многочисленных решениях и рекомендациях международных организаций - ООН, ОЭСР, Международного валютного фонда, Всемирного банка и др. Как признал заместитель генерального секретаря ОЭСР С. Кондо, «глобализация… открывает компаниям и отдельным лицам дополнительные возможности для незаконной деятельности- взяточничества, отмывания денег и налоговых злоупотреблений…»
Действительно, глобализация, отмена валютного контроля и других барьеров для свободного передвижения капиталов, а также рост электронных технологий увеличили объем международных экономических сделок, но вместе с этим вырос и объем законного и незаконного уклонения от налогов. Хотя коррупция тесно переплетается с налоговыми злоупотреблениями и отмыванием криминальных доходов, она выделяется в самостоятельную проблему, а собственно налоговыми злоупотреблениями в свете глобализации считаются пагубные формы международной налоговой конкуренции – «налоговый рай» и преференциальные налоговые режимы.
Остановимся немного подробнее на аспектах, которые превратили коррупцию в раковую опухоль мировой экономики. Среди разных определений коррупции самая популярная и простая следующая: коррупция – это злоупотребление государственной властью или положением в целях личной наживы. Однако коррупция включает в себя взятки при многочисленных контактах частного сектора с государственной властью, среди которых, например, выдача лицензии (разрешения) на открытие своего дела; доступ к предоставляемым государством товарам и услугам; принятие решений о льготных налоговых условиях, о государственных инвестиционных контрактах и заказах; о выделении земли; о приеме и продвижении по государственной службе.
Есть два различных объяснения высокой взаимозависимости между теневой экономикой и коррупцией:
теневая экономика является попыткой устранить от коррупции - предприниматель уходит в подполье, чтобы не платить взяток;
коррупция порождает дополнительный рост теневой экономики.
По некоторым подсчётам, увеличение индекса коррупции на один пункт приводит к росту теневой экономики на 7,6%. Это не согласуется с концепцией теневой экономики как способа обойти коррупцию, но подтверждает концепцию теневой экономики как порождения коррупции. Хотя, безусловно, некоторая доля теневого сектора действительно образуется как реакция на взяточничество, она значительно меньше всей той части теневого сектора, которая порождается коррупцией.
Какие обстоятельства позволяют говорить о коррупции в новом её качестве - как об отрицательном последствии глобализации?
Об этом свидетельствует прямая связь между ростом иностранных инвестиций и взяточничеством (взятки компании иностранным государственным чиновникам). Рост международной коррупции шел рука об руку с ростом ТНК, нелегальной иммиграции, проектов международной организаций в развивающихся и переходных экономиках.
Однако в течение длительного времени законодательства многих стран относили к коррупции только внутренние взятки, а международные прикрытые «приличными» словами (комиссионные, гонорары за консультации, представительские расходы, подарки и т.п.), считались деловыми издержками, которые иногда позволялось вычитать из налогооблагаемой базы. В законодательствах многих развитых стран стандартной была фраза о том, что подобные расходы можно считать издержками при условии, что такова общепринятая практика ведения дел в условиях конкуренции в данной сфере или данной стране, причем доказательство общепринятости этой практикой должна была представить компания- налогоплательщик, а просто факт принятия взятки иностранным гражданином таким доказательством не являлся. В качестве примера можно сослаться на исследование МВФ о связи между ростом международной коррупции и военными расходами. Производители вооружений дают взятки и завышают комиссионные не только, чтобы получить государственные заказы в своих странах, но и чтобы выиграть контракты с иностранными покупателями своей продукции. По экспертным оценкам доля взяток в общей сумме военных расходов доходит до 15%.