Cчет-фактура по НДС. Спорные ситуации
В Инструкции о порядке заполнения счета-фактуры по налогу на добавленную стоимость формы СФ-1, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 05.06.2003 № 91 (по состоянию на 09.07.2004) (далее - Инструкция), подробно изложен порядок заполнения счета-фактуры. Рассмотрим необходимость и порядок заполнения счета-фактуры в некоторых спорных ситуациях.
Указание в счете-фактуре наименования продавца и покупателя работ (услуг)
Согласно Инструкции в строке 1 счета-фактуры приводится полное или сокращенное наименование продавца, указанное в его учредительных документах, в строке 3 полное или сокращенное наименование покупателя, указанное в его учредительных документах.
В соответствии с п. 1 и 3 ст. 50 Гражданского кодекса Республики Беларусь юридическое лицо имеет свое наименование, содержащее указание на его организационно-правовую форму. Наименования некоммерческих организаций и унитарных предприятий, а в предусмотренных законодательством случаях - и иных коммерческих организаций должны содержать указание на характер деятельности юридического лица.
Наименование и место нахождения юридического лица указываются в его учредительных документах.
Пример
ООО "Реклама и торговля" в течение месяца оказывало рекламные услуги для ООО "ПромПлюсТорг". Акт об оказании услуг подписан 30 сентября 2008 г.
ООО "Реклама и торговля" заполнило счет-фактуру по НДС следующим образом:
СЧЕТ-ФАКТУРА ПО НДС № 0013322
" 8 " октября 2008 г.
Продавец (подрядчик) работ (услуг) ООО "Реклама и торговля" (1)
Адрес г. Минск, ул. Торговая, 100 (1а)
УНП продавца (подрядчика) 100099999 (1б)
Счет-фактура прилагается к акту об оказании услуг от 30.09.2008 № 8 (2)
Покупатель (заказчик) работ (услуг) ООО "Промплюсторг" (3)
Адрес г. Минск, ул. Малиновая, 200 (3а)
УНП покупателя (заказчика) 100077777 (3б)
| Наименование выполненных работ (оказанных услуг) | Стоимость работ (услуг) - всего без НДС, руб. | В том числе акциз, руб. | Ставка НДС, % | Сумма НДС, руб. | Стоимость работ (услуг) - всего с учетом НДС, руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Услуги по размещению рекламы | 400 000 | 18 | 72 000 | 472 000 | |
| ИТОГО | 400 000 | X | 72 000 | 472 000 |
Сумма НДС Семьдесят две тысячи белорусских руб. (4)
Всего выполнено работ (оказано услуг) на сумму с НДС
Четыреста семьдесят две тысячи белорусских руб. (5)
Согласно п. 2 Инструкции, если иное не установлено договором, счета-фактуры за аренду, лизинг при оказании услуг по рекламе, услуг (работ) по перевозкам (организации перевозок) выдаются их продавцами ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.
В рассматриваемой ситуации услуги оказаны в сентябре 2008 г. (акт об оказании услуг от 30.09.2008), следовательно, срок выдачи счета-фактуры по НДС - не позднее 20 октября, т.е. счет-фактура от 08.10.2008 выдан в срок.
Если наименование юридического лица соответствует уставу, но указано строчными буквами вместо прописных или наоборот, то это не считается нарушением порядка заполнения счета-фактуры.
Следовательно, написание наименования покупателя ООО "Промплюсторг" вместо ООО "ПромПлюсТорг" не является ошибкой.
Заполнение реестра документов, к которому прилагается счет-фактура
Согласно п. 4.4 Инструкции в строке 2 счета-фактуры указывается дата составления и номер первичного учетного документа либо договора, к которому прилагается счет-фактура, либо реестр документов, если один счет-фактура выписывается на несколько выполненных работ (оказанных услуг).
Реестр подписывается теми же лицами, которыми подписывается счет-фактура.
Реестр документов, к которому прилагается счет-фактура, составляется продавцом в случае, когда один счет-фактура заполняется на несколько выполненных работ (оказанных услуг). Инструкция не содержит требований к составлению реестра. Согласно рекомендациям Министерства по налогам и сборам, реестр должен содержать дату составления, номер и наименование первичных учетных документов. Кроме того, в реестре должны быть указаны дата составления реестра, номер и дата счета-фактуры, к которому реестр прилагается.
Следует иметь в виду, что счет-фактура может прилагаться к любому первичному учетному документу, соответствующему требованиям ст. 9 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" (по состоянию на 26.12.2007). Форма первичного учетного документа должна содержать реквизиты: наименование, номер документа, дату и место его составления; содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее измерение в соответствующих показателях (денежных, натуральных, количественных); должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и личные подписи.
При отсутствии даты составления первичного учетного документа (например, в справке формы Ф-3) в строке 2 счета-фактуры указывается месяц выполнения работ (оказания услуг), например, "за сентябрь".
Пример
ООО "Торпедо" выполнило транспортные перевозки грузов по заказу ООО "Караван" в сентябре 2008 г. и выполнение каждой перевозки оформляло (условно) отдельным актом об оказании услуг:
02.09.2008 по маршруту Минск - Колодищи на сумму 118 тыс. руб., в том числе НДС - 18 тыс. руб.;
08.09.2008 по маршруту Минск - Слоним на сумму 236 тыс. руб., в том числе НДС - 36 тыс. руб.;
12.09.2008 по маршруту Минск - Мачулищи на сумму 118 тыс. руб., в том числе НДС - 18 тыс. руб.;
15.09.2008 по маршруту Минск - Борисов на сумму 236 тыс. руб., в том числе НДС - 36 тыс. руб.;
22.09.2008 по маршруту Минск - Слуцк на сумму 118 тыс. руб., в том числе НДС - 18 тыс. руб.;
29.09.2008 по маршруту Минск - Новогрудок на сумму 236 тыс. руб., в том числе НДС - 36 тыс. руб.
В соответствии с п. 2 Инструкции, если иное не установлено договором, счета-фактуры за аренду, лизинг, при оказании услуг по рекламе, услуг (работ) по перевозкам (организации перевозок) выдаются их продавцами ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.
СЧЕТ-ФАКТУРА ПО НДС № 0012223
" 10 " октября 2008 г.
Продавец (подрядчик) работ (услуг) ООО "Торпедо" (1)
Адрес г. Минск, ул. Рубиновая, 20 (1а)
УНП продавца (подрядчика) 100011111 (1б)
Счет-фактура прилагается к реестру от 10.10.2008 № 1 (2)
Покупатель (заказчик) работ (услуг) ООО "Караван" (3)
Адрес г. Минск, ул. Коралловая, 15 (3а)
УНП покупателя (заказчика) 100055555 (3б)
| Наименование выполненных работ (оказанных услуг) | Стоимость работ (услуг) - всего без НДС, руб. | В том числе акциз, руб. | Ставка НДС, % | Сумма НДС, руб. | Стоимость работ (услуг) - всего с учетом НДС, руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Транспортные услуги | 900 000 | 18 | 162 000 | 1 062 000 | |
| ИТОГО | 900 000 | X | 162 000 | 1 062 000 |
Сумма НДС Сто шестьдесят две тысячи белорусских руб. (4)
Всего выполнено работ (оказано услуг) на сумму с НДС
Один миллион шестьдесят две тысячи белорусских руб. (5)
| Руководитель организации | Главный бухгалтер |
| (индивидуальный предприниматель) | (реквизиты свидетельства |
| _____________ А.А.Быстров | о государственной регистрации |
| (подпись) (И.О.Фамилия) | индивидуального предпринимателя) |
| М.П. | _____________ И.И.Резцов |
| (подпись) (И.О.Фамилия) | |
| Выдал _____________ Е.Е.Бегунов | Получил ____________ Г.Г.Кустов |
| (подпись (И.О.Фамилия) | подпись (И.О.Фамилия) |
| ответственного | ответственного |
| лица от продавца | лица от покупателя |
| (подрядчика) | (заказчика) |
10 октября 2008 г. 13 октября 2008 г.
(дата выдачи) (дата получения)
Реестр документов от 10.10.2008 № 1
(к счету-фактуре по НДС от 10.10.2008 № 0012223)
| Наименование документа | Стоимость услугбез НДС, руб. | Сумма НДС, руб. | Стоимость услугс НДС, руб. |
| Акт от 02.09.08 № 10 | 100 000 | 18 000 | 118 000 |
| Акт от 08.09.08 № 11 | 200 000 | 36 000 | 236 000 |
| Акт от 12.09.08 № 12 | 100 000 | 18 000 | 118 000 |
| Акт от 15.09.08 № 13 | 200 000 | 36 000 | 236 000 |
| Акт от 22.09.08 № 14 | 100 000 | 18 000 | 118 000 |
| Акт от 29.09.08 № 15 | 200 000 | 36 000 | 236 000 |
| ИТОГО | 900 000 | 162 000 | 1 062 000 |
Руководитель организации Главный бухгалтер
_____________ А.А.Быстров
(подпись) (И.О.Фамилия)
М.П. _____________ И.И.Резцов
(подпись) (И.О.Фамилия)
Выдал _____________ Е.Е.Бегунов Получил ____________ Г.Г.Кустов
10 октября 2008 г. 13 октября 2008 г.
Заполнение счета-фактуры при выполнении строительных работ
В соответствии с Инструкцией счет-фактура выписывается и предъявляется продавцом (подрядчиком) работ (услуг) - плательщиком налога на добавленную стоимость, зарегистрированным в качестве налогоплательщика в налоговых органах Республики Беларусь, их покупателю (заказчику) одновременно с другими документами, которыми оформляются выполненные работы или оказанные услуги (при наличии этих документов).
Если иное не установлено договором, продавец обязан выдать покупателю счет-фактуру в момент завершения выполнения работ (оказания услуг).
Согласно п. 10 ст. 10 Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" (по состоянию на 27.12.2007) (далее - Закон) моментом выполнения строительных работ признается последний день месяца выполнения работ. При неподписании заказчиком актов выполненных работ за отчетный месяц до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, моментом выполнения строительных работ признается день подписания заказчиком актов выполненных работ.
Пример
Филиал "Западный" ООО "СтамескаКомпани", не являющийся самостоятельным плательщиком налогов, находящийся по адресу: г. Минск, ул. Ясная, 8, выполнил строительно-ремонтные работы для ООО "Ризолит". Акт выполненных работ подписан подрядчиком 24.09.2008. Заказчик подписал акт 08.10.2008. Адрес юридического лица ООО "СтамескаКомпани": г. Минск, ул. Светлая, 10.