За нарушение порядка составления (оформления) товарных, товарно-транспортных накладных, платежных инструкций и других первичных учетных документов ст. 23.15 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях предусмотрена экономическая ответственность юридических лиц и индивидуальных предпринимателей до 10 % суммы денежной оценки хозяйственной операции, указанной в этих документах.
Однако наличие сведений о дате получения счета-фактуры необходимо для того, чтобы установить налоговый период вычета суммы НДС. Поэтому покупателю (заказчику) целесообразно заполнять указанные сведения.
Дубликат счета-фактуры
Инструкцией установлено, что при отсутствии у покупателя счета-фактуры по истечении 10 дней со дня окончания срока выписки счета-фактуры продавец выписывает новый счет-фактуру, заполненный таким же образом, с указанием надписи: "Дубликат".
Дубликат счета-фактуры выписывается в случае утери счета-фактуры покупателем как по своей вине, так и по вине третьих лиц (почты).
При отсутствии дубликата счета-фактуры до сдачи налоговой декларации за налоговый период, в котором имеется право на вычет налога, вычет НДС производится в том налоговом периоде, в котором получен дубликат счета-фактуры.
Пример
Акт выполненных работ датирован 25 июля. Счет-фактура утерян по вине почты. Работы оплачены в июле. Дубликат счета-фактуры получен 7 августа. Отражение суммы НДС к вычету производится в налоговой декларации за январь - июль, поскольку он получен до сдачи налоговой декларации за налоговый период, в котором имеется право на вычет налога (за июль).
Пример
Акт выполненных работ датирован 25 июля. Счет-фактура утерян по вине почты. Работы оплачены в июне. Дубликат счета-фактуры получен 17 сентября. Отражение суммы НДС к вычету производится в налоговой декларации за январь - сентябрь (в месяце получения дубликата, поскольку право на вычет имеется у покупателя в июле, а до срока сдачи налоговой декларации за январь - июль дубликат не успел поступить).
Проверка получения счета-фактуры по НДС в установленном порядке
В соответствии с п. 4 ст. 16 Закона налоговые вычеты, предусмотренные данной статьей, производятся на основании первичных учетных и расчетных документов установленного образца, полученных в установленном законодательством порядке продавцами и выставленных ими при приобретении плательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, либо на основании свидетельств о помещении товаров под заявленный таможенный режим и копий документов, подтверждающих факт уплаты налога по товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь.
Перечень документов, которые приобретаются в установленном порядке, приведен в постановлении Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.04.2002 № 43 "О бланках первичных учетных документов, информация об изготовлении и реализации которых подлежит внесению в электронный банк данных об изготовленных и реализованных бланках первичных учетных документов и контрольных знаках", среди которых счет-фактура по НДС формы СФ-1.
Поскольку требование о наличии документов, полученных продавцом в установленном порядке, появилось в законодательстве с 1 января 2006 г., учитывая положения п. 85 действующей в то время Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16, вычет по счету-фактуре, не внесенному в АС БДБ, не производится по работам (услугам), оказанным и оплаченным с 1 января 2006 г.
Проконтролировать получение документа продавцом в установленном порядке можно двумя способами:
1) через Интернет на сайте http://blank.bisc.by, сделав запрос по коду, номеру и серии бланка документа;
2) по письменному заявлению в налоговый орган (ответ будет дан не позднее конца рабочего дня, следующего за днем обращения).
Постскриптум
Инструкцией по счету-фактуре установлено, что при наличии у покупателя счета-фактуры по НДС, заполненного с нарушением требований Инструкции, вычет НДС у покупателя не производится.
Вместе с тем, поскольку ст. 16 Закона не устанавливает каких-либо ограничений в осуществлении налоговых вычетов в зависимости от неправильного заполнения реквизитов первичных учетных документов, то с учетом норм, установленных п. 2.1 Указа Президента Республики Беларусь от 03.11.2005 № 520 "О совершенствовании правового регулирования отдельных отношений в экономической сфере", данная норма Инструкции не применяется.
Указанное положение содержится в письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.06.2008 № 2-1-9/528.
Таким образом, даже при неправильном заполнении реквизитов счета-фактуры по НДС у покупателя имеется право на вычет предъявленной в этом счете-фактуре суммы налога.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Ашмарина Е.М. Некоторые аспекты расширения предмета финансового права в Российской Федерации. - М., 2004.
2. Агарков М.М. Предмет и система советского гражданского права // Советское государство и право. - 1940. - № 8-9.
3. Алексеев С.С. Общие теоретические проблемы системы советского права. - М, 1961.
4. Байтин М.И., Петров Д.Е. Метод регулирования в системе права: виды и структуры // Журнал российского права - 2006. - № 2.
5. Байтин М.И., Петров Д.Е. Система права: к продолжению дискуссии // Государство и право. - 2003. - № 1.
6. Вельский К.С. К вопросу о предмете административного права // Государство и право. - 1997. - № 11.
7. Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. - СПб., 2003.
8. Горбунова О.Н. Понятие предмета и метода финансового права и его место в системе российского права // Финансовое право: Учебник / Отв. ред. О.Н. Горбунова. - 3-е изд. - М., 2005.
9. Головин А.Ю., Логвинова И. В. Понятие финансового права, его особенности и связи с другими отраслями права // Финансовое право: Учеб. пособие / Под ред. А.Ю. Головина, Е.А. Федоровой. - М., 2005.
10. Горбунова О.Н., Грачева Е.Ю. Система финансового права // Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Е.Ю. Грачевой, Г.П. Толстопятенко. - М. - 2006.
11. Карасева М.В. Финансовое право России: новые проблемы и новые подходы // Государство и право. - 2003. - № 12.
12. Конституция Республики Беларусь. Принята на республиканском референдуме 24 ноября 1996г. Минск « Беларусь » 1997.
13. Рукавишникова И.В. Финансово-правовое регулирование рынка ценных бумаг // Финансовое право. - 2005. - № 7.
14. Л.А. Ханкевич «Финансовое право Республики Беларусь». Учебное пособие / Мн. Издательство «Амалфея» 2002г.
15. Финансовое право. Учебник / Под ред. проф. О.Н. Горбуновой Издательство «Юристъ» М., 2003.
16. Финансовое право. Серия «Учебники, учебные пособия» / Под ред. проф. В.М. Мандрина Ростов-на-Дону Издательство «Феникс», 2002.