Таблица 3.6 – Данные отчета о прибылях и убытках, млн.р.
| Чистые продажи | 63 785 |
| Себестоимость проданных товаров | 56 255 |
| Коммерческие и накладные расходы | 2 333 |
| Амортизация | 1 823 |
| Прочие операционные расходы | 306 |
| Доход до выплаты налогов | 3 068 |
| Налог на доходы | 2 379 |
| Чистая прибыль | 689 |
Таблица 3.7 – Данные балансового отчёта, млн. р.
| Активы | Пассивы | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Текущие активы | Краткосрочные обязательства | ||
| Денежные средства | 3 688 | Кредиторская задолженность | 9 712 |
| Дебиторская задолженность | 14 058 | Краткосрочные пассивы | 8 290 |
| Запасы | 13 786 | Краткосрочные долги | 250 |
| Прочие текущие активы | 79 | Всего краткосрочные обязательства | 18 252 |
| Всего текущие активы | 31 611 | Долгосрочные пассивы | |
| Внеоборотные активы | Долгосрочные долги | 463 | |
| Земля, здания, сооружения | 83 765 | Всего долгосрочные пассивы | 463 |
| Оборудование | 65 660 | Собственный капитал | |
| Прочие долгосрочные активы | 9 360 | Акционерный капитал | 168 919 |
| Всего внеоборотные активы | 158 785 | Нераспределённая прибыль | 2 073 |
| Всего активы | 190 396 | Всего собственный капитал | 170 992 |
| Годовая прибыль/убыток | 689 | ||
| Всего пассивы | 190 396 | ||
Далее определим основные процессы, описывающие деятельность предприятия, которое использует ресурсы. Целесообразно будет выделить следующие группы процессов и процессы (см. таблицу 3.8)
Таблица 3.8 - Группы процессов и процессы
| Группа процессов | Процессы |
| Управление взаимоотношениями с покупателями | Контактировать с покупателямиПодготавливать прайс-листВыставлять счета и собирать деньги |
| Планирование и подготовка производства | Выполнять конструкторские работыПланировать производствоЗакупать материалы |
| Управление производством | Получать и управлять материаламиУправлять производством |
| Дистрибуция готовой продукции | Хранить готовую продукциюТранспортировать готовую продукцию |
| Управление предприятием (общий менеджмент) | Развивать персоналУправлять бизнесом |
Далее определим операционные затраты по каждому процессу. Затраты должны отражать накладные расходы по каждому процессу.
Для определения операционных затрат анализируется отчет о прибылях и убытках с целью выделения операционных расходов (см. таблицу 3.9). В нашем случае статья «себестоимость проданных товаров» включает прямые расходы, такие как материалы, услуги, и прямые затраты на труд, которые могут быть отнесены непосредственно на продукт.
Таблица 3.9 - Расчет операционных затрат, млн. р.
| Коммерческие и накладные расходы | 2 333 |
| Амортизация | 1 823 |
| Прочие операционные расходы | 306 |
| Всего операционные расходы | 4 462 |
На основе данных отчета о прибылях и убытках мы вычислили, что операционные затраты предприятия составляют 4 462 млн. р. Эти затраты были отнесены на процессы с использованием традиционного функционально-стоимостного учета (ABC). В таблице 3.10 приведём операционные затраты по каждому процессу.
Таблица 3.10 - Операционные затраты по процессам, млн. р.
| Процессы | Операционные затраты |
| Контактировать с покупателямиПодготавливать прайс-листВыставлять счета и собирать деньги | 50244683 |
| Выполнять конструкторские работыПланировать производствоЗакупать материалы | 418156262 |
| Получать и управлять материаламиУправлять производством | 558837 |
| Хранить готовую продукциюТранспортировать готовую продукцию | 240625 |
| Развивать персоналУправлять бизнесом | 95240 |
| Всего операционные затраты | 4 462 |
Далее выбираем кост-драйверы (базы распределения) по каждому виду процессов. Кост-драйверы служат для отнесения затрат по процессу на продукты на основе уровня потребления продуктом результатов той или иной деятельности. Таким образом, операционные кост-драйверы используются для перераспределения операционных затрат.
Например, для процесса «Получать и управлять материалами» в качестве операционного драйвера может быть выбрано количество приходных накладных. Для процесса «Выставлять счета и собирать деньги» в качестве операционного драйвера может быть выбрано количество выставленных счетов, для процесса «Контактировать с покупателями» - количество контактов с потенциальными покупателями, для процесса «Выполнять конструкторские работы» - количество задействованных конструкторских разработок, и т.д.
Затем рассчитываем стоимость групп видов готовой продукции. Таблица 3.11 отражает стоимость групп видов продукции на основе традиционной системы ABC.
Таблица 3.11 - Стоимость групп видов продукции в рамках традиционного ABC-метода, млн. р.
| ABC | |||||||
| Группы продукции | Связь и телекоммуникации | Средства информационных технологий | Промышленнаяэлектроника | Приборы контроля | Потребительские товары | Печатные платы | Итого |
| Выручка | 31 873 | 13 688 | 10 697 | 2 360 | 2 552 | 2 615 | 63 785 |
| Прямые затраты | 28 110 | 12 072 | 9 435 | 2 082 | 2 250 | 2 306 | 56 255 |
| Операционные затраты | 2 230 | 958 | 747 | 164 | 179 | 184 | 4 462 |
| Прибыль доналогообложения | 1 533 | 658 | 515 | 114 | 123 | 125 | 3 068 |
| Налог на прибыль | 1 189 | 511 | 399 | 88 | 95 | 97 | 2 379 |
| Чистая прибыль | 344 | 147 | 116 | 26 | 28 | 28 | 689 |
ABC-метод обеспечивает точные данные об операционных затратах на продукт, и, таким образом, способствуют росту благосостояния предприятия.
Из рассмотренной ситуации видно, что в случае использования традиционного ABC-подхода можно сделать вывод, что продукция связи и телекоммуникаций приносит значительно больше прибыли, чем остальные группы продукции. В то же время наименьшую прибыль мы получаем по группе приборов контроля технологических процессов.
Однако более точные данные о стоимости групп продукции и получении прибыли сами по себе не приводят к повышению эффективности производства. Информация о затратах на группы продукции, полученная в рамках системы ABC, должна вызвать управленческое воздействие. Например, для увеличения прибыли по группе «Приборы контроля технологических процессов» можно произвести следующие действия:
- увеличить отпускные цены;
- сократить сроки разработки;
- сократить операционные затраты;
- увеличить выпуск с минимальными дополнительными инвестициями, удерживая операционные затраты в тех же пределах;
- подыскивать замещающий продукт, имеющий больший потенциал к созданию стоимости;
- прекратить выпуск.
Также, например, можно усилить продвижение данного продукта на рынок.
Предлагаемая интегрированная система ABC сама по себе не приведет к улучшениям процесса функционирования предприятия, но обеспечит руководство данными, которые могут направлять решения по повышению эффективности.
В условиях отраслевой конкуренции устойчивое финансовое состояние предприятия в значительной мере зависит от снижения издержек производства. Снижение себестоимости влияет на следующие показатели:
- рост прибыли предприятия, а следовательно, увеличение средств, направляемых на расширение, техническое перевооружение производства, разработку и внедрение новых видов продукции, на социальное обеспечение членов трудового коллектива и удовлетворение интересов собственника имущества предприятия;
- снижение цен на изделие, что является важнейшим условием успешной конкурентной борьбы на рынке и повышения конкурентоспособности товаров. При наличии конкуренции побеждает тот, кто может предложить на рынке товар лучшего качества по более низкой цене.
- уменьшение потребности в оборотных средствах, что позволяет увеличить расходы на другие нужды предприятия [14,с.144].
Источниками снижения себестоимости продукции являются резервы, формирующие эффект (положительный результат) за счет экономии (снижения) затрат производства.
Резервы — это неиспользованные возможности (источники) снижения себестоимости продукции. В качестве активизирующих источников снижения себестоимости выступают факторы, посредством которых реализуются резервы.
Рассмотрим внутрипроизводственные факторы снижения себестоимости. К ним относятся: повышение технического и технологического уровня производства — технические и технологические факторы; улучшение организации производства и труда — организационные факторы; факторы снижения себестоимости, вызванные изменением объема и структуры выпускаемой продукции. Наибольшее влияние на снижение себестоимости оказывают технические и технологические факторы, а именно:
- механизация и автоматизация производственных процессов, внедрение передовой технологии и автоматизированных систем управления;
- модернизация и улучшение эксплуатации применяемой техники и технологии;
- изменение конструкций и технических характеристик изделий;
- повышение качества продукции;
- внедрение новых видов потребляемого сырья, материалов, топлива, энергии.