Сверхплановое снижение себестоимости составило 5,74 % (45 979 р. · 100 / 800 321 р.).
Сверхплановая экономия на каждом изделии составила 45 979 р., а на всем выпуске данных изделий — 206 906 тыс. р. (45 979 р. · 4 500 шт.).
Сверхплановое уменьшение себестоимости изделия «БКА-3А» получено главным образом за счет снижения расхода материалов (6 498 р.), основной заработной платы производственных рабочих (3 528 р.), общехозяйственных расходов (16 301 р.), дополнительной заработной платы (2 117 р.), общепроизводственных расходов (7 409 р.), а также прочих расходов (9 879 р.).
Сокращение расходов на основную заработную плату на весь выпуск изделия на 15 876 тыс. р. (3 528 · 4 500 = 15 876 тыс. р.) по сравнению с плановыми связано с уменьшением количества операций по изготовлению данного изделия, и, следовательно, ростом производительности труда и сокращением численности рабочих, занятых на производстве «БКА-3А».
По некоторым статьям плановое задание по уменьшению себестоимости изделия не выполнено.
Так, при плане уменьшение расхода покупных изделий и полуфабрикатов должно составлять 1 967 р. (49 169 р. – 51 136 р.), а фактически составило 1 476 р. (49 660 р. – 51 136 р.).
При проведении анализа особое внимание должно быть обращено на возвратные отходы. По плану на каждое изделие возвратные отходы должны были составить 1 252 р. (снижение против 2007 г. на 138 р. = 1 390р. – 1 252 р.), а фактически они составили 1 527 р. Таким образом, себестоимость изделия в отчетном году по сравнению с планом уменьшилась за счет улучшения использования в производстве отходов на 275 р. (1 527 р. – 1 252 р.).
Тщательному анализу подвергаются не только те статьи затрат, но которым имеется значительный перерасход, но и все другие, по которым отклонения невелики или получена экономия. Это связано с тем, что предприятие могло не только не использовать все имеющиеся резервы уменьшения себестоимости продукции, но и не полностью учесть их при разработке плана.
Анализ статей затрат по калькуляции отдельных изделий позволяет выявить конкретные причины возникновения перерасхода и обнаружить резервы уменьшения себестоимости продукции. Так, на предприятии перерасход покупных полуфабрикатов по изделию «БКА-3А» — результат изменения цен, которые выросли по сравнению с 2007 г., а также из-за нерационального использования полуфабрикатов, из-за которого образовался значительный перерасход. Недопущение этого перерасхода — резерв уменьшения себестоимости продукции. [7, с.169]
Проведённый анализ себестоимости продукции показал, что в целом предприятие успешно справилось с выполнением задания по уменьшению себестоимости продукции, но при этом имеются резервы за счёт рационального использования покупных изделий и полуфабрикатов, доведения до норм расходов по эксплуатации оборудования, своевременного проведения организационно-технических мероприятий и соблюдения технологического процесса.
Рациональное и экономное использование оборотных фондов - первоочередная задача предприятий, так как материальные затраты составляют 3/4 себестоимости промышленной продукции. Для улучшения использования оборотных фондов, сокращения длительности оборота, а, следовательно, и потребности в оборотных фондах, предлагается провести анализ эффективности использования оборотных средств на ОАО «МПОВТ» с тем, чтобы выявить резервы сокращения длительности оборота оборотных средств, увеличения коэффициента оборачиваемости, а, следовательно, роста выпуска продукции и увеличения прибыли.
Финансовое положение предприятия во многом зависит от эффективности использования оборотных средств. Чем быстрее оборотные средства пройдут кругооборот, тем больше продукции получит и реализует предприятие при наличии одной и той же суммы оборотных активов. Задержка оборачиваемости требует дополнительных вложений и может вызвать значительное ухудшение экономики предприятия.
Эффективное использование оборотных средств предполагает решение следующих актуальных задач:
- определение средних остатков сырья, материалов, незавершенного производства, готовой продукции, дебиторской задолженности и др.;
- определение оборачиваемости и длительности одного оборота;
- количественное определение влияния факторов на изменение показателей оборачиваемости и длительности одного оборота;
- расчет высвобождения оборотного капитала за счет ускорения оборачиваемости и сокращения длительности одного оборота;
- расчет показателя рентабельности оборотных активов;
- расчет резервов ускорения оборачиваемости оборотных средств.
Для оценки эффективности использования оборотных активов используются следующие показатели:
- коэффициент оборачиваемости;
- оборачиваемость в днях (длительность одного оборота);
- рентабельность оборотных активов.
В практике зарубежных стран эти показатели используются для оценки деловой активности предприятия. Однако необходимо выяснить, правомерно ли определять вышеназванные показатели для всей величины оборотных активов, т.к. они включают разные по экономической природе составляющие. Поэтому целесообразно определять показатели оборачиваемости оборотных средств раздельно для материальных оборотных активов (далее — МОА), для готовой продукции, для дебиторской задолженности.
Требует решения и ряд вопросов по самой методике расчета коэффициента оборачиваемости и длительности одного оборота. Во-первых, на основе каких показателей необходимо рассчитывать показатель оборачиваемости — путем отнесения стоимости реализованной продукции к среднегодовым остаткам оборотных активов или отнесения затрат на производство и сбыт реализованной продукции к среднегодовым остаткам оборотных активов. Во-вторых, какое количество дней в году (360 или 365-366) использовать при расчете оборачиваемости в днях, т.к. за счет завышения или сокращения длительности оборота на 5-6 дн. возникает несопоставимость коэффициентов оборачиваемости.
Определение оборачиваемости оборотных активов по себестоимости реализованной продукции приведет к тому, что на предприятиях, где себестоимость продукции увеличивается, возрастет и коэффициент оборачиваемости, т.е. будет сокращаться длительность одного оборота в днях, и наоборот, при снижении себестоимости оборачиваемость замедлится, т.е. произойдет ее увеличение в днях, что окажет влияние на эффективность производства. Таким образом, при расчете показателя оборачиваемости рекомендуется использовать фактическое количество дней в году.
При расчете показателя оборачиваемости в днях используются только МОА, т.е. средства, которые непосредственно участвуют в процессе производства, а в знаменатель данного показателя заносится величина себестоимости реализованной продукции. Этот показатель отражает среднюю продолжительность одного оборота оборотных средств в днях.
Расчет показателей выполняют по следующей методике. [9, с.75]
Оборачиваемость в днях определяется по формуле
Оборачиваемость = (ОМОА/РПСБ) ·Дk, (2.2)
где ОМОА — средние остатки материальных оборотных активов;
РПСБ — реализованная продукция в оценке по себестоимости (себестоимость реализованной продукции);
Дk — количество дней в анализируемом периоде.
При расчете показателя оборачиваемости в днях используются только МОА, т.е. средства, которые непосредственно участвуют в процессе производства, а в знаменатель данного показателя заносится величина себестоимости реализованной продукции. Этот показатель отражает среднюю продолжительность одного оборота оборотных средств в днях.
Таблица 2.11 – Расчёт средних значений МОА
| Виды МОА | На начало предыд. периода (на 01.01.2007 г.),млн. р. | На начало отчетн.периода (на 01.01.2008 г.), млн. р. | На конец отчётного периода (на 01.01.2009 г.), млн. р. | Среднеарифметическое за базов. период, млн. р. | Среднеарифметич. за отчётн. период, млн. р. |
| Сырьё и материалы | 3 363,0 | 5 095,0 | 4 968,0 | 4 229,0 | 5 031,5 |
| Незавершённое производство | 1 928,0 | 2 000,0 | 1 995,0 | 1 964,0 | 1 997,5 |
| Расходы будущих периодов | 63,0 | 10,0 | 348,0 | 36,5 | 179,0 |
| Готовая продукция | 3 904,0 | 7 067,0 | 6 475,0 | 5 485,5 | 6 771,0 |
| Прочие | 29,0 | 29,0 | 29,0 | 29,0 | 29,0 |
| Всего МОА | 9 287,0 | 14 201,0 | 13 815,0 | 11 744,0 | 14 008,0 |
Коэффициент оборачиваемости рассчитывается по формуле