Также аудитору необходимо установить:
1. своевременно ли относится к депонентским суммам не полученная в установленные сроки заработная плата;
2. выплачиваются ли депонированные суммы и перечисляется ли в состав дохода невостребованная депонентская задолженность;
3. правильность оплаты по совместительству;
1. правильность начисления выплат за неотработанное время, предусмотренных действующим законодательством (оплата отпусков, выходного пособия и т.д.), начисления пособий по временной нетрудоспособности;
2. правильность отнесения расходов к фонду оплаты труда;
3. правильность отнесения отдельных выплат на себестоимость продукции (работ, услуг);
4. правильность составления бухгалтерских проводок по фонду оплаты труда;
5. правильность ведения синтетического и аналитического учёта, сводных данных и заполнения форм финансовой отчетности.
Проверяя расчёты по оплате труда, аудитор должен проверить расчёты по социальному страхованию и обеспечению.
Основными задачами проверки расчётов по социальному страхованию и обеспечению является установление правильности начисления сумм платежей, своевременности взносов (перечислений) причитающихся сумм, правильность начисления в бухгалтерском учёте этих операций и составления отчётности.
Исходя из вышеизложенного аудитору необходимо проверить:
1. правильность определения фонда оплаты труда для начисления страховых взносов;
2. правильность применения тарифов страховых взносов;
3. правильность и обоснованность начисления пособий, пенсий и т.д., выплачиваемых из средств социального страхования;
4. правильность отражения в бухгалтерском учёте операций по начислению взносов и их перечислению;
5. соответствие записей аналитического и синтетического учёта по счетам подраздела 68 «Расчёты с персоналом по оплате труда» записям в журнале – ордере №10 и Главной книге;
правильность и своевременность составления отчётности по видам страховых взносов и своевременность их сдачи в соответствующие органы.
Необходимо также убедиться в правильности организации и ведения аналитического и синтетического учета, заполнение форм бухгалтерской отчетности по фонду оплаты труда.
Аудитор должен поставить в известность руководство предприятия о выявленных фактах обмана или ошибок и дать рекомендации по исправлению недостоверной информации.
Для аудитора важно знание наиболее распространённых ошибок и нарушений, встречающихся при аудите расчётов по оплате труда. Наиболее характерные ошибки приведены ниже (таблица 3.2).
Наряду с проверкой синтетических и аналитических данных расчётов по оплате труда важное значение приобретает работа по улучшению организации этого участка учёта. Для этой цели аудиторская фирма может порекомендовать:
1. автоматизировать расчёты по оплате труда;
2. использовать унифицированные формы документов;
3. уточнить правильность выполнения расчётов;
4. принять наиболее рациональное системное ведение аналитического учёта по работающим и др.
По окончании проверки аудитором составляется аудиторское заключение.
Таблица 3.2 Типичные ошибки при аудите расчётов по оплате труда.
| Виды и наименование Ошибок. | Влияние на достоверность Бухгалтерской Отчётности Налогообложения и Соблюдения законодательнойи нормативной базы. | Нормативные Документы. |
| не применяются типовыеформы первичныхдокументов по оплатетруда. | Затруднена проверка данных. | Альбом типовых форм. |
| не ведут табели учётарабочего времени. | Нельзя проверить Правильность начисления Повременных и других видовОплат. | Кодекс законов о труде. |
| Включение в себестоимостьПродукции (работ, услуг)для целей налогообложенияоплаты труда за проведениестроительных работ. | Завышение себестоимости Продукции, занижение налогооблагаемой прибыли. | |
| не включались в совокупныйгодовой доход работающихсуммы премий и выданныхподарков. | Занижение базы Налогообложения по Подоходному налогу и Другим видам удержаний. | Инструкции об Исчислении базыналогообложения. |
| Неверно производилосьНачисление подоходногоНалога. | Занижение суммыПодоходного налога. | Закон о подоходномналоге. |
| Неверно рассчитывалисьСуммы по прочимВидам оплат. | Занижение базы налогообложения. |
3.2 Анализ эффективности использования фонда оплаты труда
Для оценки эффективности использования средств на оплату труда необходимо применять такие показатели, как объём производства продукции в действующих ценах, выручку, сумму валовой, чистой, реинвестированной прибыли на один тенге заработной платы и др. в процессе анализа следует изучить динамику этих показателей, выполнение плана по их уровню. Очень полезным будет межгодовой сравнительный анализ, который покажет, в каком году предприятие работало более эффективно.
Таблица 3.3 Показатели эффективности использования фонда заработной платы ТОО за 2003-2004 гг.
| Показатели | 2003 г. | 2004 г. | Отклонение |
| 1 | 3 | 4 | 6 |
| Реализовано товара на тенгез/п, тг. | 4,68 | 4,86 | 0,18 |
| Сумма валовой прибылина тенге з/п, тг. | 0,87 | 0,90 | 0,03 |
| Сумма чистой прибылина тенге з/п, тг. | 0,65 | 0,69 | 0,04 |
| Сумма реинвестированнойПрибыли на тенге з/п, тг. | 0,33 | 0,38 | 0,05 |
Из таблицы 3.3 видно, что анализируемое предприятие в 2003 отчетном году добилось повышения эффективности использования средств фонда оплаты труда. На тенге заработной платы реализовано больше товара, получено больше валовой прибыли и чистой прибыли, сделано больше отчислений в фонд накопления, что следует оценить положительно.
После этого необходимо установить факторы изменения каждого показателя, характеризующего эффективность использования фонда заработной платы, схема 4.
Для факторного анализа производства продукции на тенге заработной платы можно использовать следующую модель:
ВП/ ФЗП = ВП/ Т * Т/∑Д * ∑Д/ЧР * ЧР/ППП / ФЗП/ППП = ЧВ * П * Д * * УД / ГЗП, (23)
где ВП – реализация товара в действующих ценах;
ФЗП – фонд заработной платы персонала;
Т – количество часов, затраченных на производство продукции;
∑Ди Д– количество отработанных дней соответственно всеми рабочими и одним рабочим за анализируемый период;
ЧР– среднесписочная численность рабочих;
ППП– среднесписочная численность промышленно – производственного персонала;
ЧВ– среднечасовая выработка продукции;
П– средняя продолжительность рабочего дня;
УД – удельный вес рабочих в общей численности персонала;
ГЗП– среднегодовая заработная плата одного работника.
Выручка на тенге зарплаты кроме перечисленных факторов зависит еще и от соотношения реализованной и произведенной продукции (уровня реализуемости продукции УР):
В/ФЗП = В/ВП * ВП/Т * Т/∑Д * ∑Д/ЧР * ЧР/ППП / ФЗП/ППП = =УР * ЧВ * П * Д * УД / ГЗП. (24)
Прибыль от реализации продукции на тенге зарплаты, кроме выше названных факторов, зависит еще и от уровня рентабельности продаж (Rpn):
Прп/ФЗП = Прп /В * В/ВП * ВП/Т * Т/∑Д * ∑Д/ЧР * ЧР/ППП / ФЗП/ППП = Rpn * УР * ЧВ * П * Д * УД / ГЗП. (25)
При анализе чистой прибыли на тенге заработной платы добавляется еще такой фактор, как доля чистой прибыли в общей сумме валовой прибыли (Дчп):
ЧП/ФЗП = ЧП/ Прп * Прп/В * В/ВП * ВП/Т * Т/∑Д * ∑Д/ЧР * ЧР/ППП / ФЗП/ППП = Дчп * Rpn * УР * ЧВ * П * Д * УД / ГЗП. (26)
Анализируя изменение размера реинвестированной прибыли на тенге заработной платы, необходимо учитывать еще и такой фактор, как доля реинвестированной прибыли в общей сумме чистой прибыли (URP):
RP/ФЗП = RP/ЧП * ЧП/ Прп * Прп/В * В/ВП * ВП/Т * Т/∑Д *
* ∑Д/ЧР * ЧР/ППП / ФЗП/ППП = URP * Дчп * Rpn * УР * ЧВ * П * Д * УД /ГЗП. (27)
Для расчета влияния факторов по приведенным выше моделям может использоваться способ цепной подстановки.
Кроме этого, анализ можно углубить за счет детализации каждого фактора данной модели. Зная, например, из-за каких факторов изменился уровень среднечасовой выработки, способом пропорционального деления можно рассчитать их влияние на величину прибыли на тенге заработной платы.
Фонд заработной платы должен расходоваться лишь в меру роста объема производства. Перерасход фонда заработной платы ведет к удорожанию продукции, ухудшению показателей эффективности производства. Поэтому необходим постоянный контроль и систематический анализ расходования фондов заработной платы на каждом предприятии, в цехе, на производственном участке. В ходе анализа прежде всего устанавливается размер отклонения фактического фонда от планового, выявляется абсолютный перерасход или экономия фонда заработной платы. Затем плановый фонд корректируется в соответствии с показателями выполнения планового задания по объему производства и реализации продукции. Сопоставление планового фонда с скорректированным выявляет относительный перерасход или экономию по фонду заработной платы. Полученные результаты позволяют оценить, как расходуется фонд заработной платы на предприятии, в цехе.
В таблице 3.4 дается оценка использования фонда заработной платы в ТОО «Даулет-Серпин» .