Графа 9 отражает влияние на прибыль изменений возмещения затрат в цене продукции, т.е. финансовую производительность ресурсов. Данные графы 9 определяются сальдовым методом после подсчета показателей в графе 10.
Графа 10 отражает совокупное влияние на прибыль изменений физической и финансовой производительности ресурсов организации. Показатели этой графы исчисляются путем корректировки базисных затрат ресурсов на отклонение индекса стоимости продукции и индекса стоимости затраченных ресурсов (графа 4).
Данные граф 8, 9, 10 свидетельствуют о том, что недостаточная производительность использования всех ресурсов привела к снижению прибыли на 23,76 млн.руб. Из этой величины 38,3 млн.руб. приходится на самые производительные материальные затраты, которые увеличили прибыль, а - 68,21 млн.руб. - на фонд оплаты труда, она наибольшим образом повлияла на снижение прибыли, основные средства способствовали увеличению прибыли на 6,42 млн.руб.
По данным отчетности (см. таблицу 1) прибыль изменилась за счет:
выручки от реализации на сумму 136,0 млн.руб. (3 441,0 – 3 305,0);
роста затрат на сумму (-144,0) млн.руб. (3 066,0 – 2 922,0).
В итоге по данным отчетности рост затрат привел к сокращению прибыли на 144,0 млн.руб., а в результате корректировки экономия затрат способствовала снижению прибыли на 23,76 млн.руб.
Пятый этап. Результаты корректировки сведем в таблицу 2.3.3.
Таблица 2.3.3. – Результаты корректировки прибыли КТСУП «Отель»
| Показатели | Отчетные данные | Данные после корректировки |
| 1. Влияние на прибыль выручки от реализации продукции | 136,0 | 136,00 |
| 2. Влияние на прибыль затрат на производство реализованной продукции, всего | -144,0 | -23,76 |
| В т.ч.: | ||
| 2.1. Оплата труда | -115,0 | -68,21 |
| 2.2. Материальные затраты | -26,0 | 38,03 |
| 2.3. Амортизация основных средств | -3,0 | 6,42 |
| 3. Изменение прибыли от реализации продукции, всего (п.1 + п.2) | -8,0 | 112,2 |
Как видно из данных таблицы 2.3.3, результаты исследования демонстрируют различия между убытком, полученным по отчетным данным (-8,0 млн.руб.), и прибылью, полученной в результате корректировки (112,2 млн.руб.). Прибыль от реализации продукции, отраженная в отчетности, занижена на сумму 120,2 млн.руб. (112,2 + 8,0). Этот результат обусловлен неправильной оценкой фактических затрат организации. Темпы роста цен на материальные ресурсы выше темпов роста цен на продукцию. Организация приняла решение снизить количество расходуемых материальных ресурсов, чтобы компенсировать возросшие затраты.
Техника экономических расчетов позволяет не только анализировать прошлую ситуацию, но и заранее учитывать возможные изменения хозяйственной среды. Для этого можно рассмотреть несколько альтернативных вариантов или спланировать деятельность организации с учетом изменения некоторых параметров. Такие альтернативные варианты лежат в основе оперативного и стратегического планирования деятельности организации. Это необходимо прежде всего для того, чтобы соизмерять цели с финансовыми ресурсами, рационально использовать ресурсы и формировать программу действий.
Можно рекомендовать осуществлять оптимизацию элементов затрат с помощью описанной методики. Руководители на основе данных комплексного анализа могут представить различную информацию по объемам производства и затратам. Если такие прогнозные данные обработать при помощи компьютера, то получим различные варианты денежных эквивалентов прибыльности, возмещения затрат и производительности затрат.
Предлагаемая методика может быть использована в целях:
анализа динамики производительности и измерения степени влияния изменений производительности труда и ресурсоотдачи материалов, энергии и других ресурсов на прибыль;
измерения влияния уровня производительности в организации на ее общие конкурентные позиции по отношению к другим организациям.
Методика может быть использована и для измерения воздействия различных изменений как в отдельности, так и в целом на прибыльность организаций или соблюдения сметы расходов бюджетными организациями. Такой подход дает возможность централизованного управления финансовыми ресурсами в организации, а также позволяет выявить бесперспективные на рынке продукты.
Цель использования такой модели состоит в том, чтобы своевременно обнаруживать негативные изменения и тенденции в структуре затрат и привлекать к ним внимание руководителя, контролировать издержки и прибыль на продукцию, оценивать деятельность структурных подразделений организации, отделов с точки зрения использования финансовых средств как в промышленности, так и в сфере услуг.
Предлагаемая методика измерения производительности не дает ответа на все вопросы функционирования организации, однако как измеритель производительности является необходимым инструментом контроля за деятельностью организации в целом.
На практике большое значение имеет удовлетворение интересов как собственников, акционеров организации, так и ее администрации в получении достоверной информации о бухгалтерской отчетности и соблюдении учетной политики организации, а также в знании аналитической информации о финансово-хозяйственной деятельности с целью принятия наиболее верных управленческих решений.
В условиях рыночной экономики стремление к получению прибыли ориентирует товаропроизводителей на увеличение объема производства продукции, нужной потребителю, и снижение затрат на ее производство. При развитой конкуренции этим достигается не только цель предпринимательства, но и удовлетворение общественных потребностей. Для предпринимателя прибыль является сигналом, указывающим, где можно добиться наибольшего прироста стоимости, создает стимул для инвестирования в эти сферы. Свою роль играют и убытки: они высвечивают ошибки и просчеты в направлении средств, организации производства и сбыта продукции.
Основными источниками информации для исследования рентабельности являются бухгалтерская отчетность и данные бухгалтерского учета. В процессе контроля показателей бухгалтерского учета и отчетности, участвующих в расчете показателей рентабельности, применяют следующие аналитические процедуры:
сопоставление фактических показателей бухгалтерской отчетности с данными за прошлый отчетный период;
сопоставление показателей бухгалтерской отчетности и связанных с ними коэффициентов рентабельности отчетного периода и предыдущего года с нормативными или критериальными значениями, свидетельствующими о положительных или отрицательных тенденциях в изменении рентабельности организации;
анализ изменений показателей бухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов рентабельности при изучении влияния факторов на эти показатели.
Однако организация, осуществляющая производственно-хозяйственную деятельность, заинтересована не только в наибольшей величине прибыли, но и в отдаче вложенных средств. Отдача, или эффективность вложенных средств, характеризуется размером прибыли, получаемой организацией на 1 руб. капитала, на 1 руб. оборота (реализованной продукции, работ, услуг) или на 1 руб. инвестиций. Такие показатели называются показателями рентабельности и могут быть определены в виде коэффициентов или процентов, для чего используются формулы (49) и (50):
Ðà = Ï / Ài, (49)
Ðî = Ï / Ài õ 100, (50)
где Ра - рентабельность, выраженная в абсолютных значениях, руб.;
Ро - рентабельность, выраженная в относительных значениях, %;
П - прибыль организации, руб.;
Аi - количество средств (i-го вида);
i - вид вложенных средств (капитал, текущие затраты и др.).
Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы организации в целом, а также доходность различных направлений ее деятельности (производственной или инвестиционной), окупаемость затрат и т.д. В отличие от прибыли показатели рентабельности более емко отражают окончательные результаты хозяйствования, поскольку величина показывает соотношение эффекта с использованными ресурсами.
Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп:
1) показатели, характеризующие окупаемость издержек производства и инвестиционных проектов;
2) показатели, характеризующие прибыльность продаж;
3) показатели, характеризующие доходность капитала и его частей.
Все вышеназванные показатели рентабельности рассчитываются на основе общей (балансовой) прибыли, прибыли от реализации продукции, чистой прибыли.
В процессе исследования показателей рентабельности решаются следующие задачи:
оценка динамики показателей рентабельности, определение и анализ факторов, влияющих на изменение этих показателей;
выявление причин потерь и убытков, вызванных ошибками в работе (особенно в финансовой и бухгалтерской службах).
Рентабельность производственной деятельности (окупаемость издержек) (R) определяется отношением прибыли от реализации (П) или чистой прибыли от основной деятельности (ЧП) к сумме затрат по реализованной продукции (З) (см. формулы (51) и (52).
R = Ï / Ç, (51)
R = ×Ï / Ç. (52)
Рентабельность производственной деятельности организации характеризует, каков объем прибыли или самофинансируемого дохода с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции у организации. Показатель рентабельности следует рассчитывать как в целом по организации, так и по отдельным ее структурным подразделениям или видам продукции. Последний показатель точнее предыдущих отражает результаты деятельности организации, поскольку учитывает не только чистую прибыль, но и всю величину собственных заработанных средств, поступающих в свободное распоряжение организации в результате их оборота. Сумма прибыли может быть небольшой, если организация применяет ускоренный метод начисления амортизации, и наоборот. Однако в совокупности эти две величины довольно реально отражают доход организации, который может быть использован в процессе реинвестирования.