Необходима объективная оценка качества показателей прибыли, представленных в бухгалтерской отчетности, не только в фискальных целях, но и для определения надежности финансового положения организации. Посредством финансового анализа можно сократить дистанцию между номинальной величиной прибыли (которая зафиксирована в бухгалтерской отчетности) и реальной величиной прибыли, подкрепленной реальным притоком денежных средств организации. Основные причины несовпадения отчетной и реальной величины прибыли обусловлены особенностями действующей системы бухгалтерского учета в выявлении и отражении финансовых результатов деятельности организации.
Различия определены воздействием учетной политики организации, т.е. особенностями конкретной методики, формы, техники ведения и организации бухгалтерского учета.
Прибыль прежде всего должна трактоваться не как учетная величина, под которой понимается разность между выручкой от реализации и затратами на производство реализованной продукции, а как экономическая категория, отражающая суть бизнеса.
Прибыль является мерой эффективности бизнеса. Сущностью бизнеса является вложение средств с целью создания через определенное время существенной экономической выгоды для возмещения первоначальных вложений, а затем получения достаточной величины прибыли для развития деятельности в будущем. Пользователи аналитической информации заинтересованы в прибыли не только в конце отчетного периода, но хотели бы иметь данные о ней и в определенный момент времени. Таким образом, к оценке величины прибыли должен применяться воспроизводственный подход. Такая методика предполагает для оценки реальной величины прибыли рассчитывать взвешенные индексы результативности организации. Отдельно рассчитывают индексы производительности труда, индексы возмещения затрат, индексы рентабельности, а также определяют их денежные эквиваленты, т.е. суммы влияния на прибыль изменения производительности труда, изменения индекса возмещения затрат и совокупного влияния указанных факторов.
Первый этап. В таблице 2.3.1 отражены исходные данные для оценки прибыли.
Таблица 2.3.1. – Показатели работы КТСУП «Отель» в динамике
| Показатели | Базовый период | Отчетный период | Отклонение абсолютное (гр.3 - - гр.2) | Индексы динамики (гр.3 / / гр.2) | Динамика,% (гр.5 х х 100) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1. Выручка от реализации, по действующим ценам, млн.руб. | 3 305,0 | 3 441,0 | 136,0 | 1,041 | 104,11 |
| 1.1. По ценам базового периода | 3 305,0 | 2 525,0 | -780,0 | 0,764 | 76,40 |
| 2. Затраты на оплату труда, млн.руб. | 1 137,0 | 1 252,0 | 115,0 | 1,101 | 110,11 |
| 2.1. По ставкам (нормам) базового периода | 1 137,0 | 933,0 | -204,0 | 0,821 | 82,06 |
| 3. Материальные затраты, млн.руб. | 1 556,0 | 1 582,0 | 26,0 | 1,017 | 101,67 |
| 3.1. По ценам базового периода | 1 556,0 | 1 189,0 | -367,0 | 0,764 | 76,41 |
| 4. Основные средства, млн.руб. | 9 648,0 | 5 209,0 | -4 439,0 | 0,540 | 53,99 |
| 5. Амортизация, млн.руб. | 229,0 | 232,0 | 3,0 | 1,013 | 101,31 |
| 5.1. Без переоценки | 229,0 | 193,0 | -36,0 | 0,843 | 84,28 |
| 6. Всего затрат, млн.руб. (п.2 + п.3 + п.5) | 2 922,0 | 3 066,0 | 144,0 | 1,049 | 104,93 |
| 6.1. По ценам базового периода | 2 922,0 | 2 315,0 | -607,0 | 0,792 | 79,23 |
| 7. Прибыль, млн.руб. (п.1 - п.6) | 383,0 | 375,0 | -8,0 | 0,979 | 97,91 |
В таблице 2.3.1 рассчитаны индексы стоимости (пп.1, 2, 3, 4) и индексы количества, когда ценовой фактор при расчете индекса не учитывался (пп.1.1, 2.1, 3.1, 5.1, 6.1).
Напомним факторную модель взаимосвязанных индексов:
JQ = JN õ JC, (47)
где JQ - индекс стоимости;
JN - индекс количества;
JC - индекс цены.
Зная значение индекса стоимости и индекса количества, можно определить индекс цены по формуле (48):
JC = JQ / JN. (48)
Для продукции индекс цен равен 1,363 (1,041 / 0,764); для затрат на оплату труда индекс равен 1,342 (1,101 / 0,821); для материальных затрат - 1,331 (1,017 / 0,764); для основных фондов (амортизации) - 1,202 (1,013 / 0,843); для всех затрат (п.6) - 1,324 (1,049 / 0,792).
Второй этап. На основании данных таблицы 2.3.2 оценим влияние на прибыль изменений эффективности функционирования организации. Для этих целей используем рассчитанные выше индексы стоимости, количества и цены.
В графы 2, 4 занесены значения из таблицы 1; графа 3 рассчитана нами ранее. Данные, приведенные в этих графах, показывают, что совокупный доход увеличился на 4,10 % (индекс 1,041; 104,11 % - 100 % = 4,11 %), а затраты увеличились на 4,93 % (индекс 1,049; 104,93 % - 100 % = 4,93 %). Необходимо разложить полученный результат на внутреннюю и внешнюю составляющие по данным граф 2 и 3.
В графе 2 представлены взвешенные по ценам базисного периода изменения объемов продукции и затрачиваемых ресурсов при исключении влияния цен.
Таблица 2.3.2. – Оценка влияния на прибыль изменений эффективности функционирования КТСУП «Отель» в динамике
| Показа-тели | Динамика изменения исходных показателей | Индексы эффективности | Влияние на прибыль изменения, тыс.руб. | ||||||
| ин-декс коли-чества | ин-декс цены | ин-декс стои-мости | Произ-води-тель-ность | Возме-щение затрат | При-быль-ность | в произ-води-тельности | в возме-щении затрат | в при- быльности | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| 1. Про- дукция | 0,764 | 1,363 | 1,041 | Х | Х | Х | Х | Х | Х |
| 2. Оплата труда (персонал) | 0,821 | 1,342 | 1,101 | 0,931 | 1,016 | 0,946 | -64,34 | -3,87 | -68,21 |
| 3. Мате-риальные затраты | 0,764 | 1,331 | 1,017 | 1,000 | 1,024 | 1,024 | -0,23 | 38,25 | 38,03 |
| 4. Амор-тизация (основные средства) | 0,843 | 1,202 | 1,013 | 0,907 | 1,134 | 1,028 | -18,05 | 24,47 | 6,42 |
| 5. Всего затрат | 0,792 | 1,324 | 1,049 | 0,964 | 1,029 | 0,992 | -82,61 | 58,85 | -23,76 |
В графе 3 представлены изменения цен продукции и ресурсов при уровне объема продукции и затрат отчетного периода, т.е. без учета влияния изменения отчетного периода, а именно без учета влияния изменения объемов продукции и ресурсов.
Данные графы 4 показывают размер изменения доходов и расходов, другими словами, одновременное изменение цен и объемов продукции и ресурсов. Из результатов следует, что объем производства и производительность ресурсов в отчетном периоде по сравнению с базовым периодом сократились на 23,6 % (индекс 0,764; 100 % - 76,4 % = 23,6 %), а цены на продукцию увеличились на 36,3 % (индекс 1,363; 136,3 % - 100 % = 36,3 %). Совокупное влияние внутренних и внешних факторов привело к увеличению стоимости продукции (выручки от реализации) на 4,11 %.
Теперь проанализируем затраты ресурсов:
индекс количества, равный 0,821, свидетельствует о снижении численности персонала на 17,9 %, оплата труда выросла на 34,2 % (индекс 1,342), в результате фонд оплаты труда увеличился на 10,1 % (индекс 1,101);
экономия материальных ресурсов составила 23,6 % (индекс 0,764), а за счет роста цен стоимость материальных затрат выросла на 33,1 % (индекс 1,331).
Третий этап. В графах 5, 6, 7 рассчитаны динамические индексы результативности. Графа 5 - это индексы производительности по ценам; графа 6 - индексы возмещения затрат, взвешенные по объемам; графа 7 - индексы прибыльности.
Динамический индекс производительности определяется как отношение индекса производительности за отчетный период к тому же индексу за базисный период (п.1 графы 2 разделить на расходы по элементам затрат). Например, индекс производительности персонала равен 0,931 (0,764 / 0,821).
Данные графы 5 свидетельствуют о снижении производительности труда на 6,9 % (индекс 0,931) по причине снижения объема продаж на 23,6 % (индекс 0,764) и сокращения численности на 17,9 % (индекс 0,821). Производительность материальных ресурсов не изменилась (индекс 1,0) за счет снижения объема продаж на 23,6 % и снижения материальных затрат на 23,6 %. Таким образом, можно говорить об снижении производительности совокупных затрат (индекс 0,964), поскольку продукция, взвешенная по ценам, сократилась на 23,6 % и совокупные затраты сократились на 20,8 % (индекс 0,792).
Графа 6 отражает темпы роста цен на продукцию относительно темпов роста затрат на выпуск единицы продукции. Этот показатель характеризует степень, в пределах которой организация способна поднять цены на свою продукцию в отношении цен на ресурсы. Так, возмещение расходов на рабочую силу увеличилось на 1,6 % (индекс 1,016), т.е. организация повысила цены на 1,6 % больше, чем составил прирост расходов на единицу рабочей силы. Однако в целом темпы возмещения затрат через цены на продукцию увеличились на 2,9 % (индекс 1,029). Значит, организация может повышать цены на продукцию больше, чем это необходимо для компенсации затрат.
Графа 7 отражает темпы одновременных изменений цен и объемов. Прибыльность персонала снизилась на 5,4 % (индекс 0,946), так как доходы увеличились на 4,1 % (индекс 1,041), а расходы на 10,1 % (индекс 1,101). Прибыльность материальных ресурсов возросла на 2,4 % (индекс 1,024) за счет роста доходов на 4,1 % и роста расходов на 1,7 %. В целом отмечается снижение прибыльности на 0,80 %, следовательно, общая оценка производительности и прибыльности рассматривается как не совсем благоприятная.
Четвертый этап. Определим влияние на прибыль изменений в производительности, в возмещении затрат и в прибыльности. Графа 8 отражает влияние на прибыль изменений физической производительности потребленных ресурсов. Показатели этой графы исчисляются путем корректировки базисных ресурсов на отклонение индекса количества продукции и индекса количества ресурсов (графа 2), например: влияние на прибыль изменения в производительности персонала равно (-133,03) ((0,704 - 0,821) х 1 137,0).