4. Влияние увеличения внереализационных доходов на величину налогооблагаемой прибыли: +28965 / 23382 • 100 = + 123,88 %.
5. Влияние увеличения внереализационных расходов на величину налогооблагаемой прибыли: +23715 / 23382 • 100 = - 101,42 %.
6. Влияние увеличения процентов к получению на величину налогооблагаемой прибыли: +715 / 23382 • 100 = + 3,05 %.
7. Влияние увеличения процентов к уплате на величину налогооблагаемой прибыли: +31054 / 23382 • 100 = - 132,81 %.
8. Сводка факторов: 133,45 + 1531,55 – 1542,46 + 123,88 – 101,42 + 3,05 – 132,81 = 15,24 %.
Результаты факторного анализа показали, что наибольшее влияние на прирост налогооблагаемой прибыли оказало увеличение прибыли от продаж (133,45 %). Увеличение прочих операционных доходов, внереализационных доходов и процентов к получению также способствовало увеличению прибыли. Отрицательное влияние на величину прибыли вызвано увеличением прочих операционных расходов, внереализационных расходов и процентов к уплате. Следовательно, сокращение расходов и увеличение доходов — это резервы роста прибыли предприятия.
Изменения в структуре прибыли отчетного периода характеризуются данными таблицы 2, в которой приводятся отдельные показатели из формы № 2, отражающие определенные финансовые результаты.
Таблица 4
Структура показателей, характеризующих финансовые результаты деятельности предприятия, тыс.руб.
| Показатели | 2003 | 2004 | 2005 | Отклонения | ||||
| т.р. | % | т.р. | % | т.р. | % | 2004 к 2003 | 2005 к 2004 | |
| 1. Прибыль до налогообложения | 40437 | 100 | 23382 | 100 | 26947 | 100 | - | - |
| 1.1. Прибыль от продажи продукции | 134668 | 333,03 | 129482 | 553,76 | 160686 | 596,30 | +220,73 | +42,54 |
| 1.2. Прочие операционные доходы | 57950 | 143,21 | 527071 | 2254,17 | 885180 | 3284,89 | +2110,86 | +1030,72 |
| 1.3. Внереали-зационные доходы | 7420 | -18,35 | 27317 | 116,83 | 56282 | 208,86 | +98,48 | +92,03 |
| 1.4. Прочие операционные расходы | 68590 | 169,62 | 546131 | 23,36 | 906790 | 3365,09 | -146,26 | +3341,73 |
| 1.5. Внереали-зационные расходы | 78355 | 193,77 | 71876 | 307,40 | 35591 | 354,74 | +113,63 | +47,34 |
| 1.6. Проценты к получению | 31 | 0,08 | 72 | 0,31 | 787 | 2,92 | +0,23 | +2,61 |
| 1.7. Проценты к уплате | 12687 | 31,37 | 42553 | 181,99 | 73607 | 273,15 | +150,62 | +91,16 |
| 2. Чистая прибыль | 7224 | -17,88 | 7246 | 30,99 | 7269 | 26,98 | +13,13 | -4,01 |
Из данных таблицы следует, что по всем показателям, характеризующим финансовые результаты, произошли структурные изменения.
В 2004 году по сравнению с 2003 годом увеличилась доля прибыли от продажи продукции на 220,73 %, а в 2005 г. по сравнению с 2004 г. на 42,54 % от прочих операционных и внереализационных доходов, а также от процентов к получению. Отрицательной оценки заслуживает увеличение доли прочих операционных и внереализационных расходов и уменьшение в обороте доли чистой прибыли. Хотя надо заметить, что в 2004 г. доля прочих операционных расходов и чистой прибыли были увеличены.
Сальдо прочих операционных доходов и расходов имеет отрицательное значение: в 2003 г. - 10640 тыс. руб., в 2004 г. - 19060 тыс. руб., в 2005 г. – 21610 тыс.руб., доля их соответственно составила 26,31 % (10640 / 40437 • 100), 81,51 % (19060 / 23382 • 100) и 80,19 5 (21610 / 26947• 100), то есть удельный вес отрицательного фактора в 2004 году по сравнению с 2003 г. увеличился на 55,2 %, а в 2005 г. по сравнению с 2004 г. снизился на 1,32 %.
Превышение расходов от внереализационных операций над доходами составило: в 2003 г. - 70935 тыс. руб., в 2004 г. - 44559 тыс. руб., в 2005 г. – 39309 тыс.руб., доля отрицательного сальдо в 2004 году по сравнению с 2003 г. увеличился с 175,42 % (70935 / 40437 • 100) до 190,57 5 (44559 / 23382 • 100), а в 2005 г. снизилась до 145,88 % (39309 / 26947 • 100).
Рассмотрим влияние структурных изменений на уровень налогооблагаемой прибыли, используя факторный анализ удельных показателей.
Сумма налогооблагаемой прибыли сформирована в 2005 году за счет:
• прибыли от продажи (596,30 %);
• внереализационных доходов (208,9 %);
• прочих операционных доходов (32184,9 %);
процентов к получению (3 %).
Суммарное влияние этих факторов на величину прибыли: (596,30 + +208,86 + 3284,89 + 2,92) = +4093,1 %.
Отрицательное влияние на размер прибыли оказали прочие операционные расходы (3365,1 %), внереализационные расходы (354,8 %) и проценты к уплате (273,2 %).
Суммарное влияние отрицательных факторов на величину прибыли: (3365,1 + 354,8 + 273,2) = - 3993,1%.
Общее влияние положительных и отрицательных факторов на величину прибыли: (4093,1 – 3993,1) = 100%.
Таким образом, сумма положительных факторов (4093,1%) превысила сумму отрицательных факторов (3993,1 %), что привело в конечном итоге к росту налогооблагаемой прибыли.
2.3. Факторный анализ формирования прибыли от продаж и оценка запаса финансовой прочности
Особое внимание в процессе анализа и оценки динамики финансовых результатов следует обратить на наиболее значимую и существенную статью их формирования — прибыль (убыток) от продаж товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг как важнейшую составляющую экономической и балансовой (чистой) прибыли и зачастую по своему объему превышающую ее (см. таблицу 3). Данные этой аналитической таблицы показывают, что если в 2004 году прибыль от продаж составляла 553,77 % от прибыли до налогообложения, а в сравнении с чистой прибылью — 1786,94 %, то в 2005 году — соответственно 596,30 % и 2210,56 %, т.е. прибыль до налогообложения и чистая прибыль формируются преимущественно из прибыли от продаж и тех объективных и субъективных факторов, которые воздействуют на изменение ее величины. Поэтому рекомендуется проводить анализ прибыли от реализации продукции в отчетном периоде по сравнению с предыдущим, учитывая ее изменение под воздействием факторов, оказавших либо положительное, либо отрицательное влияние. В связи с процессом постоянного развития аналитических возможностей бухгалтерской отчетности, в частности «Отчета о прибылях и убытках», создана информационная база проведения анализа изменения прибыли от продаж под влиянием следующих факторов: объема выручки (нетто) от реализации товаров, продукции (работ, услуг); структуры реализации; себестоимости проданных товаров, продукции; коммерческих расходов; управленческих расходов; цен на реализацию товаров, продукции (работ и услуг). Для проведения факторного анализа используем форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и необходимую информацию табл. 3, исходные данные которых позволяют рассчитать влияние вышеназванных факторов на изменение прибыли от продаж товаров, продукции (работ, услуг).
Таблица 5
Исходные данные для проведения факторного анализа прибыли от продаж за 2004-2005 гг.
| Показатель | Преды-дущий год (2004) | Реализация отч. года по ценам и расходам пред. года | Отчет-ный год (2005) |
| А | 1 | 2 | 3 |
| 1. Выручка от продаж, тыс.руб. N | 2643174 | 2970121 | 3297067 |
| 2. Себестоимость проданных товаров, тыс.руб. S пер | 2243215 | 2559382 | 2875546 |
| 3. Коммерческие расходы, тыс.руб. КР | 89276 | 77872 | 66468 |
| 4. Управленческие расходы, тыс.руб. УР | 181201 | 187881 | 194367 |
| 5. Прибыль (убыток) от продаж, тыс.руб. Р | 129482 | 144986 | 160686 |
| 6. Темп роста выручки от продаж, расчитанный в ценах предыдущего года, % | 2643174 | 2970121 | 113 |
Методика расчета влияния факторов на прирост прибыли от продаж.
Расчет прироста прибыли от продаж (∆Р): 160686 – 129482 = +31204 т.р.
Расчет темпа роста объема продаж в сопоставимых ценах:
2970121 / 2643174 * 100 = 113 %, тогда темп прироста объема продаж составил 13 %.
Расчет прироста прибыли в связи с увеличением объема продаж на 13% (113 – 100):
∆Р (N) = (+13 * 129482) / 100 = +16832,7 т.р.
Итак, влияние первого фактора изменения объема продаж на прирост прибыли от продаж составил + 16832,7 т.р.
Расчет изменения себестоимости продукции: 2875546 – 2559382 = +316164 т.р. Это означает, что прибыль от продаж уменьшится на эту сумму в связи с увеличением себестоимости товаров, т.е. ∆Р (S) составит -316164 т.р.
Расчет изменения коммерческих расходов при неизменном объеме продаж: 66468 – 77872 = -11404 т.р. Этот фактор (третий) увеличил прибыль от продаж на 11404 т.р., т.е. ∆Р (КР) составил +11404 т.р.
Расчет изменения управленческих расходов (четвертый фактор) при неизменном объеме продаж: 194367 – 187881 = +6486 т.р. За счет увеличения управленческих расходов прибыль от продаж уменьшилась на 6468 т.р., т.е. ∆Р (УР) составил -6486 т.р.
Расчет влияния на изменение прибыли от продаж увеличения цен на продукцию (пятый фактор). Сравним два объема продаж отчетного года, рассчитанных по ценам предыдущего и отчетного годов: 3297067 – 2970121 = +326946 т.р. Это свидетельствует о том, что продавали продукцию по более высоким ценам и получили в связи с этим прибыль ∆Р (Ц) на сумму +326946 т.р.
Расчет влияния изменения структурных сдвигов в реализации продукции (в сторону увеличения или уменьшения продаж более рентабельных товаров) на изменение прибыли от продаж (шестой фактор). Для этого выполним расчет по предлагаемой методике: 144986 – (129482 * 1,13) = 144986 – 146314,7 = -1328,7 т.р. Расчеты показывают, что в организации уменьшилась прибыль от продаж на 1328,7 т.р. в связи с изменением структуры продаж, в частности, за счет увеличения объема продаж нерентабельных товаров ∆Р (стр) на сумму -1328,7 т.р.
Для проверки правильности выполненных расчетов составим баланс отклонений по общему объему прибыли от продаж и факторов, оказавших влияние на ее изменение в отчетном периоде по сравнению с предыдущим годом: