При стабильных экономических условиях хозяйствования основной путь увеличения прибыли от реализации продукции состоит в снижении себестоимости в части материальных затрат. В отраслях, ориентированных на конечного потребителя, решающее значение имеют объемы производства и реализации продукции, определяемые спросом, уровень себестоимости, но без ущерба для качества потребительских товаров.
Анализ прибыли поводится в целом по торговому предприятию, его подразделениям, видам деятельности (розничная торговля, оптовая торговля, общественное питание).
Анализ прибыли начинается с изучения динамики массы прибыли и анализа выполнения плана прибыли, если он был разработан на данном предприятии. При анализе прибыли определяется сумма перевыполнения (недовыполнения) плана прибыли, ее увеличение (уменьшение) в отчетном году по сравнению с предшествующим годом, а также рассчитываются процент выполнения плана по прибыли, темп ее изменения по сравнению с предыдущими годами. Такой анализ целесообразно проводить в разрезе отдельных видов прибыли (прибыль от реализации товаров, прибыль от финансово-хозяйственной деятельности, чистая прибыль).
Анализ прибыли торгового предприятия необходимо проводить не только путем сравнения фактически достигнутых результатов с планом или с показателями за аналогичный период прошлых лет, но также путем проведения более углубленного исследования, целью которого является определение и количественная оценка влияния на прибыль отдельных факторов.
Прибыль от реализации товаров зависит от изменения объема товарооборота, среднего уровня валового дохода, остающегося в распоряжении торгового предприятия, и среднего уровня издержек обращения.
Влияние изменения объема товарооборота на сумму прибыли рассчитывается по формуле:
Вл.Т = Ро (Т1 – То) / 100, (12)
где Вл.Т – влияние изменения объема товарооборота, руб.;
Ро – уровень рентабельности в предшествующем году (или по плану), % к обороту;
Т1 – фактический объем товарооборота в отчетном году, руб.;
То – объем товарооборота в предшествующем году (по плану), руб.
Влияние изменения среднего уровня валового дохода, остающегося в распоряжении торгового предприятия, определяется по формуле:
Вл.УВД = Т1 (УВД1 – УВДо) / 100, (13)
где Вл.УВД – влияние изменения среднего уровня валового дохода, остающегося в распоряжении торгового предприятия, руб.;
Т1 – фактический объем товарооборота в отчетном году, руб.;
УВД1 – уровень валового дохода в отчетном году, % к обороту;
УВДо – уровень валового дохода в предшествующем году (по плану), % к обороту.
Изменение уровня издержек обращения определяется по формуле:
Вл.УИО = Т1 (УИО1 – УИОо) /100, (14)
где Вл.УИО – влияние изменения уровня издержек обращения, руб.;
Т1 – фактический объем товарооборота в отчетном году, руб.;
УИО1 – уровень издержек обращения в отчетном году, % к обороту;
УИОо – уровень издержек обращения в предыдущем году (по плану), % к обороту.
При этом направление влияния изменения уровня издержек обращения на сумму прибыли меняется на противоположный, так как снижение уровня издержек обращения ведет к увеличению суммы прибыли и наоборот.
На сумму прибыли оказывают влияние и прочие операционные и внереализационные доходы и расходы. Это влияние определяется по абсолютной величине отклонений данных отчетного года по сравнению с предшествующим годом. Анализ внереализационных доходов и расходов следует проводить раздельно, по отдельным их видам.
Анализ выполнения плана по прибыли, ее динамики, основных факторов, влияющих на ее величину, следует дополнить анализом направлений использования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. При этом анализируются как абсолютные суммы использования прибыли на те или иные цели, так и структура ее использования, которая может быть проанализирована с помощью систем коэффициентов.
Коэффициент налогообложения прибыли рассчитывается по формуле:
Кнп = НП / ВП, (15)
где Кнп – коэффициент налогообложения прибыли;
НП – сумма налога на прибыль и другие налоги, выплачиваемые за счет прибыли, руб.;
ВП – валовая прибыль, руб.
Данный коэффициент показывает, какая доля прибыли торгового предприятия изымается у торгового предприятия в бюджеты различных уровней в виде налогов и сборов.
Коэффициент прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (коэффициент чистой прибыли), может быть определен по формуле:
Кчп = ЧП / ВП, (16)
где Кчп – коэффициент чистой прибыли;
ЧП – чистая прибыль предприятия, руб.
Данный коэффициент характеризует долю прибыли, остающейся в распоряжении торгового предприятия (Кнп + Кчп = 1).
Коэффициент капитализации прибыли, характеризующий ее долю, направляемую на производственное развитие предприятия, определяется по формуле:
Ккп = ФН / ЧП, (17)
где Ккп – коэффициент капитализации прибыли;
ФН – сумма прибыли, направляемая в фонд накопления предприятия, руб.
Коэффициент потребления прибыли:
Кпп = [ФП или ФСС + ФП]/ЧП, (18)
где Кпп – коэффициент потребления прибыли;
ФП – сумма прибыли, направляемая в фонд потребления, руб.;
ФСС – сумма прибыли, направляемая в фонд социальной сферы, руб.
Коэффициент резервирования прибыли:
Крп = РФ / ЧП, (19)
где Крп – коэффициент резервирования прибыли;
РФ – сумма прибыли, направляемая в резервный фонд, руб.
Для оценки эффективности использования прибыли, направляемой на потребление, могут быть использованы следующие коэффициенты:
Квс = ЧПс / ЧП, (20)
где Квс – коэффициент выплаты прибыли собственникам предприятия;
ЧПс – сумма чистой прибыли, выплаченная собственникам предприятия, руб.;
Куп = Чпвер / ЧП, (21)
где Куп – коэффициент участия персонала предприятия в прибыли;
Чпер – сумма чистой прибыли, выплаченная персоналу предприятия, руб.
Основным видом прибыли ООО «Анюта» является прибыль от реализации товаров. Однако в состав валовой прибыли предприятия входят также внереализационные доходы (расходы). Таким образом, чистая прибыль предприятия характеризуется следующим равенством:
ЧП = Пр + ВнД – ВнР – НП, (22)
где ЧП – чистая прибыль, руб.;
Пр – прибыль от реализации;
ВнД – внереализационный доход;
ВнР – внереализационный расход;
НП – налог на прибыль.
Во внереализационные доходы предприятия за 2002–2003 гг. входит доход, получаемый в результате зачета излишне уплаченных сумм по налогам и сборам. Во внереализационные расходы включено списание остаточной стоимости основных средств.
В связи с изменениями в российском налоговом законодательстве фирмой «Анюта» начиная с 2002 г. применяется система налогообложения в виде ЕНВД.
Объектом налогообложения при применении единого налога является не сама прибыль, полученная предприятием, а вмененный доход. Вмененный доход представляет собой потенциально возможный валовой доход плательщика единого налога за вычетом потенциально необходимых затрат.
Сумма вмененного дохода в 2002 г. определялась исходя из базовой доходности, установленной в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, и количества единиц этого показателя. В качестве такого физического показателя фирмой «Анюта» применяется единица площади. Поскольку предприятия работают в неодинаковых условиях, то сумма вмененного дохода должна быть скорректирована с использованием повышающих или понижающих коэффициентов. Таким образом, сумму вмененного дохода предприятия, подлежащую налогообложению, можно представить в виде формулы:
M = C · N · D · E · F · J, (23)
где М – сумма вмененного дохода, руб.;
С – базовая доходность на единицу физического показателя, руб.;
N – количество единиц физического показателя (м²);
D – корректирующий коэффициент подвидов деятельности;
Е – региональный корректирующий коэффициент;
F – коэффициент, характеризующий тип населенного пункта;
J – коэффициент, характеризующий дислокацию предприятия внутри населенного пункта.
Сумма единого налога на вмененный доход рассчитывается:
V = M · 0,15, (24)
Где V – сумма единого налога на вмененный доход, руб.;
0,15 – ставка единого налога на вмененный доход (15%).
В 2003 г. сумма вмененного дохода торгового предприятия рассчитывалась по формуле:
М = С × N × К1 × К2 × К3, (25)
Где в соответствии с положениями главы 26 Налогового кодекса
К1 – в 2003 г. не применялся,
К2 – коэффициент, характеризующий дислокацию предприятия внутри населенного пункта,
К3 = 1.
Сумма ЕНВД в 2002 г. составила 164599 руб., в 2003 г. – 266525 руб. В 2002 г. предприятия в связи с изменением ставки налога на вмененный доход обязаны были уплачивать также единый социальный налог и иные платежи в государственные фонды, что впоследствии снова было отменено. Сумма ЕСН составила в 2002 г. 35,6% от фонда оплаты труда предприятия, т.е. 82795 руб. В 2003 г. предприятие было освобождено от уплаты ЕСН, а уплачивало только страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на сумму которых – 42858 руб., уменьшался ЕНВД.
Начнем анализ прибыли ООО «Анюта» с рассмотрения этапов формирования чистой прибыли по каждому отделу фирмы. Для наглядности представим эти данные в таблице.
Таблица 1. – Формирование чистой прибыли ООО «Анюта»
| Отдел | Прибыль от реализации, руб. | Внереализац. доход, руб. | Внереализац. расход, руб. | Сумма ЕНВД, руб. | Чистая прибыль, руб. | |||||
| 2002 | 2003 | 2002 | 2003 | 2002 | 2003 | 2002 | 2003 | 2002 | 2003 | |
| Зак. 1 | 54509 | 97910 | 210 | - | 43 | 178 | 32232 | 36500 | 22444 | 61232 |
| Зак. 2 | 19067 | 23965 | - | - | - | 76 | 28237 | 17136 | -9170 | 6753 |
| ММ 03 | 174058 | 207521 | 184 | - | - | 181 | 35999 | 688182 | 138243 | 138522 |
| ММ 66 | 190930 | 251441 | 225 | - | - | 209 | 13918 | 22140 | 177237 | 229092 |
| Магазин | 192181 | 313314 | 247 | - | 10376 | 357 | 54213 | 121931 | 127839 | 191026 |
| Итого | 630745 | 894150 | 866 | - | 10419 | 1000 | 164599 | 266525 | 456593 | 626625 |
Мы видим, что в 2002 г. только Закусочная №2 была убыточной, а по итогам 2003 г. все подразделения ООО «Анюта» показали положительный финансовый результат. Наибольшую чистую прибыль в 2003 г. имеют три отдела: мини-магазин №03 (138522 руб.), мини-магазин №66 (229092 руб.), основной магазин (191026 руб.).