Сущность этого метода состоит в раздельном учете затрат по установленным нормам и отклонений от этих норм. Отклонения от норм учитывают таким образом, чтобы можно было выявить их причины, место возникновения, виновных лиц, а также влияние этих отклонений на себестоимость продукции.
Отклонения от норм, выявляемые при нормативном методе, фиксируются в виде экономии или перерасхода. Естественно, что отклонения от установленных норм затрат показывают, как соблюдаются технология производства, установленные нормы расхода семян, удобрений, кормов, затрат труда и т.д. Поэтому главной задачей нормативного метода учета затрат в сельскохозяйственном производстве является своевременное выявление и предупреждение нерационального расходования средств, определение внутренних резервов и укрепление хозрасчета на предприятии и в его структурных подразделениях.
Нормативы затрат в картофелеводстве разрабатываются по видам работ с объединением их затем по группам работ и на 1 га посевной площади.
Имея нормативные калькуляции, документы на отклонения от норм и их изменения, бухгалтер ОПХ "Покровское" рассчитывает фактические затраты отчетного месяца. Фактическую себестоимость он рассчитывает по следующей формуле:
Фс = Нс + Он + Ин,
Где Нс – нормативная себестоимость, Он – отклонения от нормы, Ин – изменения норм.
В бухгалтерском учете на основании первичных документов, составляют отчетную калькуляцию и анализируют себестоимость:
Дебет 43 Кредит 20.1 – Оприходован картофель на склад;
Дебет 43Кредит 20.1 – сторно – списано отклонение фактической себестоимости от плановой;
Дебет 90.2. Кредит 43 – списана плановая себестоимость отгруженной продукции;
Дебет 90.2. Кредит 43. – сторно – списано отклонение фактической себестоимости от плановой отгруженной продукции;
Дебет 90.3. Кредит 68. 20. – начислен НДС с отгруженной продукции;
Дебет 62Кредит 90.1. – предъявлен покупателю счет за отгруженный картофель;
Дебет 90.9. Кредит 99 – получен финансовый результат от реализации картофеля.
Согласно расчетным данным по ОПХ "Покровское" себестоимость 1 центнера картофеля в 2005 году была 692,21 рублей, в 2006 году себестоимость увеличилась на 120 рублей и составила 812,38 рублей за 1 центнер.
2.3. Анализ динамики, состава и структуры затрат на производство картофеля
Для анализа динамики себестоимости картофеля, используя данные синтетического и аналитического учета, применим методы горизонтального и вертикального анализа.
В таблице 3 и 4 представлены данные об исполнении плана по производству и себестоимости картофеля в ГУП ОПХ "Покровское" за 2005 и 2006 годы.
Итак, из таблицы 3 видно, что затраты в 2005 году на производство картофеля составили 5474 тыс. руб., что на 2353 тыс. руб. больше плановой суммы затрат или 175%. В том числе увеличение затрат вызвано ростом заработной платы, которая увеличилась практически в три раза, в сравнении с плановой суммой затрат на оплату труда и составляет треть всех затрат на производство картофеля.
В связи с ростом з/пл. соответственно увеличились и отчисления во внебюджетные фонды, затраты по данной статье расходов составили 416 тыс. руб. Расходы на семена и удобрения составили 1011 тыс. руб. и 242 тыс. руб. соответственно. При этом по статье расходов "семена" отмечено снижение затрат по сравнению с планом на 29 тыс. руб., удельный вес данной статьи в общем объеме затрат составляет 18,5%.
Затраты на топливо увеличились на 157% или на 191 тыс. руб. и составили 520 тыс. руб. против 330 тыс. руб. запланированных.
Расходы на электроэнергию превысили плановую величину практически в три раза, абсолютное увеличение составляет 107 тыс. руб., удельный вес данной статьи расхода в общей сумме затрат 3,1% или 167 тыс. руб.
Расходы по амортизации а также прочие работы и услуги составили 57 тыс. руб. и 64 тыс. руб., практически в пределах плановых сумм.
На ремонт техники, также пришлось израсходовать средств гораздо больше плановых, затраты произведены в сумме 201 тыс. руб., против 95 тыс. руб. плановых, удельный вес статьи расхода составляет 3,6%.
Вторая по весу статья расхода после зарплаты – непроизводственные отходы, составляет 1193 тыс. руб., в планах данного вида расхода не предусматривалось.
Соответственно можем сделать заключение, о том что увеличение затрат в 2005 году, произошло в основном из-за роста расходов по оплате труда и непроизводственных отходов.
Посевная площадь в 2005 году увеличилась по сравнению с планом на 2,2 га. И составила 47,2га. Валовой сбор урожая также увеличился на 2058 цн и составил 7908 цн. Соответственно из увеличения посевной площади и валового сбора увеличилась урожайность картофеля на 37,5 цн/га и составила 167,5 цн/га.
Как уже говорилось выше затраты в отчетном году составили 5474 тыс. руб., поэтому рассчитанная величина себестоимости картофеля составляет 692,21 руб. за 1 ц.
Реализовано картофеля за 2005 год было 2992 цн, выручка от реализации составила 1797 тыс. руб. при этом средняя цена 1 цн продукции составила 600,6 руб.
В результате реализационной деятельности продукции, был получен убыток в сумме 274 тыс. руб., а убыток на 1 га посева составил 5805 тыс. руб.
Итак, из таблицы 4 видно, что затраты в 2006 году на производство картофеля составили 4291 тыс. руб., что на 458 тыс. руб. меньше плановой суммы затрат или 90%. В том числе снижение затрат вызвано уменьшенем суммы заработной платы, которая снизилась почти на 40%, в сравнении с плановой суммой затрат на оплату труда и составляет 711 тыс. руб. или 16,6% всех затрат на производство картофеля.
В связи со снижением з/пл. соответственно уменьшились и отчисления во внебюджетные фонды, затраты по данной статье расходов составили 73 тыс. руб., против 428 тыс. руб. запланированных, удельный вес данной статьи – 1,7%.
Расходы на семена и удобрения увеличились и составили 1285 тыс. руб. и 219 тыс. руб. соответственно. При этом рост составил 122% и 167% соответственно. Удельный вес статьи "семена" составляет около трети всех расходов – 29,9%, удобрения – 7%.
Затраты на топливо снизились на 149 тыс. руб. и составили 219 тыс. руб., удельный вес 5,1% в общей объеме затрат.
Расходы на электроэнергию, амортизацию, прочие работы и услуги превысили плановую величину, но незначительно. По статье электроэнергия на 16 тыс. руб., затраты составили 126 тыс. руб., по статье амортизация на 4 тыс. руб., затраты составили 61 тыс. руб., по статье работы и услуги на 3 тыс. руб., затраты составили 103 тыс. руб.
Из-за высокой степени изношенности оборудования и техники, на ремонт опять пришлось израсходовать средств гораздо больше плановых, затраты произведены в сумме 307 тыс. руб., против 266 тыс. руб. плановых, удельный вес статьи расхода составляет 7,1%.
И в этом 2006 году вторая по весу статья расхода после семян – непроизводственные отходы, составляет 926 тыс. руб., в планах данного вида расхода не предусматривалось.
Соответственно можем сделать заключение, о том что уменьшение затрат в 2006 году, по сравнению с плановыми данными произошло в основном из-за снижения расходов по оплате труда. Посевная площадь в 2006 году уменьшилась по сравнению с планом на 10га. и составила 40га. Валовой сбор урожая снизился на 1218 цн и составил 5282 цн. Урожайность картофеля увеличилась на 2 цн/га и составила 132 цн/га.
Как уже говорилось выше затраты в отчетном году составили 4291 тыс. руб., поэтому рассчитанная величина себестоимости картофеля составляет 812,38 руб. за 1 ц.
Реализовано картофеля за 2006 год было 2292 цн, выручка от реализации составила 1143 тыс. руб. при этом средняя цена 1 цн продукции составила 433,92 руб.
В результате реализационной деятельности продукции, был получен убыток в сумме 427 тыс. руб., а убыток на 1 га посева составил 10675 руб.
В таблице 5, показана динамика производства и себестоимости картофеля в ОПХ "Покровское" за 2005 и 2006 годы.
Как видно, из таблицы в 2006 году затраты на производство картофеля всего меньше затрат в 2005 году на 1183 тыс. руб., темп роста составил 78,39%.
Снижение расходов по статьям затрат по сравнению с 2005 годов вызвано уменьшением расходов по:
Оплате труда на 890 тыс. руб., темп роста 44,4%;
Отчисления во внебюджетные фонды – на 343 тыс. руб., темп роста 17,55%;
ГСМ – на 301 тыс. руб., темп роста 42,12%;
Электроэнергия – на 41 тыс. руб., темп роста 75%;
Непроизводственные отходы – на 267 тыс. руб., темп роста 77,6%;
Расчеты с другими организациями – на 148 тыс. руб., темп роста 7500%.
По остальным статьям затрат отмечается увеличение расходов.
Посевная площадь в 2006 снизилась на 7,2 га, по сравнению с 2005 годом, валовой сбор уменьшился на 2626 цн, соответственно снизилась и урожайность картофеля на 35,5 цн/га. Несмотря на то, что расходы в 2006 году меньше расходов в 2005 году, себестоимость 1ц картофеля увеличилась на 120,17 руб. Это произошло из-за снижения урожайности. Реализовано продукции в 2006 году меньше чем в 2005 году на 700 цн, выручка от реализации меньше на 654 тыс. руб., а убыток от реализации в 2006 году выше на 153 тыс. руб.
В области методологии, учета затрат и ценообразования в отечественной и зарубежной экономической науке не прекращаются дискуссии. Остается актуальным выбор себестоимости, как базы регулируемой цены и обоснование нормы чистого дохода в такой цене. Классическая модель цены по худшим условиям производства не является бесспорной для стран с большими различиями этих условий. Требуют научного обоснования интеграционные с мировым и региональными зарубежными рынками модели цен и тарифов на сельскохозяйственные продукты. Актуальным является научное обоснование соотношения ценового и финансового механизмов поддержки отечественных товаропроизводителей в сельском хозяйстве и обеспечения продовольственной безопасности страны. Для трансформационного периода целесообразно обосновать рациональное соотношение централизованного директивного регулирования закупочных цен со свободным рыночным ценообразованием.