X - показатель, характеризующий деловую активность организации (объем производства продукции, оказанных услуг, товарооборота и др.) в натуральных единицах измерения.
Если в данной формуле постоянная часть издержек отсутствует, т.е. а = 0, то это переменные затраты. Если коэффициент реагирования затрат (b) принимает нулевое значение, то анализируемые затраты носят постоянный характер.
Затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках. Процесс принятия управленческого решения предполагает сравнение между собой нескольких альтернативных вариантов с целью выбора из них наилучшего. Сравниваемые при этом показатели можно разбить на две группы: первые остаются неизменными при всех альтернативных вариантах, вторые варьируются в зависимости от принятого решения. Когда рассматривается большое количество альтернатив, отличающихся друг от друга по многим показателям, процесс принятия решения усложняется. Поэтому целесообразно сравнивать, между собой не все показатели, а лишь показатели второй группы, т.е. те, которые от варианта к варианту меняются. Эти затраты, отличающие одну альтернативу от другой, часто в управленческом учете называют релевантными. Они учитываются при принятии решений. Показатели первой группы, напротив, не принимаются в расчет при оценках. Бухгалтер-аналитик, представляя руководству исходную информацию для выбора оптимального решения, таким образом готовит свои отчеты, чтобы они содержали лишь релевантную информацию.
Пример. Предприятием А, реализующим продукцию на внешнем рынке, впрок были закуплены основные материалы на сумму 500 руб. Впоследствии в связи с изменением технологии выяснилось, что для собственного производства эти материалы малопригодны. Произведенная из них продукция окажется неконкурентоспособной на внешнем рынке.
Однако российский партнер готов купить у данного предприятия продукцию, изготовленную из этих материалов, за 800 руб. При этом дополнительные затраты предприятия А по изготовлению продукции составят 600 руб. Целесообразно ли принимать подобный заказ?
В данном случае сравниваются между собой две альтернативы: не принимать или принимать заказ.
Истекшие затраты по приобретению материалов в сумме 500 руб. уже состоялись и не зависят от того, какой вариант будет выбран. Они не влияют на выбор решения, не являются релевантными и потому могут не учитываться при принятии решения. Сравним альтернативы по релевантным показателям (табл.2).
Таблица 2.
| Показатели | Альтернатива 1 (не принимать заказ) | Альтернатива 2 (принимать заказ) |
| Выручка от продаж | - | 800 |
| Дополнительные затраты | - | 600 |
| Прибыль | - | 200 |
Видно, что, выбрав альтернативу II, предприятие А уменьшит свой, убыток от покупки ненужных ему материалов на 200 руб., сократив его с 500 до 300 руб.
Безвозвратные затраты. Это истекшие затраты, которые ни один альтернативный вариант не способен откорректировать. Безвозвратные затраты не учитываются при принятии решений. Однако не всегда не принимаемые в расчет при оценках затраты являются безвозвратными.
Вмененные (воображаемые) затраты. Данная категория присутствует лишь в управленческом учете. Бухгалтер финансового учета не может позволить себе "вообразить" какие-либо затраты, так как он строго следует принципу их документальной обоснованности.
В управленческом учете для принятия решения иногда необходимо начислить или приписать затраты, которые могут реально и не состояться в будущем. Такие затраты называются вмененными. По существу это упущенная выгода предприятия. Это возможность, которая потеряна или которой жертвуют ради выбора альтернативного управленческого решения.
Пример. Печь хлебопекарни работает на полную мощность в три смены и за неделю выпускает батонов нарезных на 10 тыс. руб. Оптовый покупатель предлагает пекарне новый недельный заказ по выпечке сдобы, что повлечет за собой дополнительные переменные затраты на сумму 3 тыс. руб. Какой должна быть минимальная цена договора?
Приняв заказ, пекарня откажется от дохода в 10 тыс. руб., получаемого ранее от выпечки батонов, т.е. по существу понесет убытки на 10 тыс. руб. Эту сумму предприятию необходимо учесть при обсуждении условий договора. Цена договора не может опуститься ниже 13 тыс., руб. (10 + 3). При этом 10 тыс. руб. - вмененные (воображаемые) затраты, или упущенная выгода предприятия.
Необходимо иметь в виду, что данная категория затрат применима лишь в случае ограниченности ресурсов, в приведенном примере - при полной загрузке производственных мощностей. Если бы хлебопекарная печь была недогружена и работала с простоями, о вмененных затратах речь бы не шла.
Приростные и предельные затраты. Приростные затраты являются дополнительными и возникают в результате изготовления или продажи дополнительной партии продукции. В приростные затраты могут включаться, а могут и не включаться постоянные затраты. Если постоянные затраты изменяются в результате принятого решения, то их прирост рассматривается как приростные затраты. Если постоянные затраты не изменяются в результате принятого решения, то приростные затраты будут равны нулю. Аналогичный подход применяется в управленческом учете и к доходам.
Планируемые и непланируемые затраты. Планируемые - это затраты, рассчитанные на определенный объем производства. В соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами они включаются в плановую себестоимость продукции.
Непланируемые - затраты, не включаемые в план и отражаемые только в фактической себестоимости продукции. При использовании метода учета фактических затрат и калькулирования фактической себестоимости бухгалтер-аналитик имеет дело с непланируемыми затратами.
Рассмотренные выше классификации затрат не решают всех задач по контролю за ними. Как правило, продукция в процессе своего изготовления проходит ряд последовательных стадий в различных подразделениях предприятия. Располагая сведениями о себестоимости продукции, невозможно точно определить, как распределяются затраты между отдельными производственными участками (центрами ответственности). Эту задачу можно решить, если установить связь затрат и доходов с действиями лиц, ответственных за расходование ресурсов. Такой подход в управленческом учете назван учетом затрат по центрам ответственности, он может реализовываться на практике при делении затрат на регулируемые и нерегулируемые (или контролируемые и неконтролируемые).
Регулируемые затраты подвержены влиянию менеджера центра ответственности, на нерегулируемые он воздействовать не может. Работа менеджера оценивается по способности управлять регулируемыми затратами.
Объектом исследования в данной работе является ОПХ "Покровское".
Государственное унитарное предприятие опытно –производственного хозяйства "Покровское" создано на основании приказа № 166 от 10 ноября 160 г. Якутского НИИСХ СО РАСХН. Местонахождение хозяйства – республика Саха(Якутия), Хангаласский улус, с. Ой.
ГУП ОПХ "Покровское" занимается многоотраслевым производством. Основным из которых является племенное скотоводство и коневодство, выращивание элитных семян зерновых и картофеля, овощных культур открытого и закрытого грунтов.
Продукция ГУП ОПХ "Покровское" пользуется большим спросом среди населения Хангаласского улуса, а также жителей других районов республики.
Кроме выше перечисленного хозяйство осуществляет производство молока, выращивание капусты, семенного картофеля и других зерновых культур.
К вспомогательным видам производства относится выращивание моркови, свеклы, кабачков на открытом грунте, а также выращивание рассады капусты, огурцов, томатов, в закрытом грунте и заготовка грубого корма.
В отчетном 2006 году хозяйство благодаря правильной постановке производственных процессов и грамотной агротехнологии получило урожай семенного картофеля 5280 центнеров с площади в 40 га., тем самым выполнив план производства на 100%.
Молока было произведено 315 т. л., что составляет 107,9% относительно планируемого объема производства в 2006 году.
В целом себестоимость 1ц. сельхозпродукции составила 998 руб. В первые за много лет была получена прибыль в размере 1851 тыс. руб., всего по хозяйству прибыль составляет 636 тыс. руб.
В виду неблагоприятным погодным условиям, план реализации продукции растениеводства в 2006 году не выполнен. Так продукция зерновых культур реализована на 51,3%, картофеля на 65,5%, овощных культур на 58,5% от установленного плана реализации сельхозпродукции.
Тем самым упущенные выгоды хозяйства составляют 3342 тыс. руб. Всего за 2006 год реализовано продукции животноводства и растениеводства на сумму 5765 тыс. руб., при плане 9107 тыс. руб., т.е. процент выполнения плана составляет 63,3%.
В целом до 2005 года ГУП ОПХ "Покровское" ввиду разницы приоритета цен на реализуемую продукцию сельского хозяйства и промышленности находилось в очень затруднительном финансовом положении.
Согласно положению "Об оздоровлении сельского хозяйства" руководство ГУП ОПХ "Покровское" начали подготавливать и рассматривать различные варианты решения экономических и финансовых проблем хозяйства. Для того чтобы выйти из создавшегося кризисного положения в 2004 году были созданы отдельные дочерние ГУПы, по производственных отраслям, это позволило более качественно следить и управлять за хозяйством и производством. Но с 4 июля 2005 года все ДГУПы были присоединены к головному предприятию ГУП ОПХ "Покровское" на основании приказа директора ЯНИИСХ.