Позаказный метод учета применяется на предприятиях индивидуального и мелкосерийного производства, где производственные расходы учитываются по отдельным заказам на изделие или работам. Здесь фактическая себестоимость определяется по окончании выполненного заказа. Вся сумма затрат будет составлять ее себестоимость. При учёте затрат механическими цехами применяется именно этот метод.
Попередельный метод применяется на предприятиях, где исходное сырье и материалы в процессе производства проходят ряд пределов, этапов (кирпичное, текстильное), или там, где из одних исходных материалов в одном технологическом процессе производства получают различные виды продукции. При попередельном методе сначала определяется себестоимость всей продукции, а затем себестоимость ее единицы [29].
До настоящего времени в учёте затрат для отечественных предприятий было предусмотрено два варианта. Традиционный для нас калькуляционный вариант: в течение отчётного периода по дебету счетов учета затрат на производство (230 «Производство»,, 910 «Общепроизводственные расходы» и др.) с кредита счетов учета ресурсов собираются затраты отчетного периода с подразделением на прямые, относимые на дебет счета 230, т.е. непосредственно связанные с производством данного конкретного вида продукции, оказанием услуги или выполнением работы, и косвенные (накладные), относимые в дебет собирательно-распределительных счетов 910, 920 и 930 не связанные непосредственно с конкретным продуктом (работой, услугой), а обусловленные процессами организации, обслуживания производства и управления им. Расходы, собранные на счетах 910, 920 и 930, подлежат списанию в конце периода в дебет счета 230 по принадлежности с одновременным их распределением между объектами калькулирования, в разрезе которых организуется аналитический учёт, пропорционально той или иной базе. Счета 910, 920 и 930 закрывается; калькулируется полная фактическая себестоимость готовой продукции.
Другой, принципиально новый для отечественной учётной теории и практики, вариант предполагает разделение всех затрат за отчётный период на производственные, обусловленные протеканием производственного процесса, и периодические, связанные более с длительностью отчётного периода. Прямые производственные затраты собираются по дебету счета 230, косвенные производственные расходы – по дебету счёта 910 с кредита счетов учёта производственных и финансовых ресурсов. В конце отчётного периода в расчёт себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) помимо прямых производственных затрат включаются и косвенные производственные расходы, учтённые в течение периода на счете 910, что отражается записью по дебету счета 230 и кредиту счета 910. Периодические же затраты, собираемые на счетах 920 и 930, при этом варианте не включаются в себестоимость обьектов калькулирования, а списываются в конце отчётного периода напосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции: дебет счета 701 «Доходы от реализации продукции (работ, услуг)», кредит счёта 930.
Второй вариант учёта затрат и результатов как раз и предполагает применение на практике основной идеи «директ-костинг» – разделение общих затрат по признаку их взаимосвязи с производством и калькулирование на этой основе неполной, ограниченной себестоимости по носителям затрат. Впервые в истории отечественного учёта некоторое время был официально разрешён иной по сравнению с традиционным подход к формированию себестоимости продукции (работ, услуг). Несмотря на то, что нашей литературе сейчас принято говорить о двух вариантах учёта затрат на производство, применение второго варианта практически не вносит принципиальных изменений в систему учёта затрат на производство. Он кардинально меняет отечественную концепцию калькулирования, учёта и расчёта финансовых результатов, в частности основного финансового результата от реализации продукции (работ, услуг).
Основное различие метода калькулирования затрат с включением всех затрат и метода «директ-костинг» заключается в порядке распределения постоянных расходов. В первом случае все затраты распределяются между реализованной продукцией и остатками готовой продукции. При втором методе постоянные расходы полностью относятся на реализацию [30].
Другим важным элементом при принятии учётной политики является возможность использования в учёте для отражения процесса выпуска готовой продукции (работ, услуг) счёта 702 «Доходы от реализации товаров». Указания относительно применения счёта носят рекомендательный характер. Применять счёт 702 имеет смысл на предприятиях, которые организуют текущий учёт готовой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг по плановой или нормативной себестоимости.
В течение отчётного периода в бухгалтерском учёте делаются записи по кредиту счёта 702 и дебету счёта 260 «Готовая продукция», если выпускается продукция, или по дебету счёта 701 «Доходы от реализации продукции (работ, услуг)», если выполняются работы или оказываются услуги по нормативной либо плановой себестоимости.
В конце отчётного периода после определения объёма незавершённого производства исчисляется фактическая себестоимость сданной на склад готовой продукции или выполненных работ (оказанных услуг), которая отражается в бухгалтерском учёте счёта 702 и кредиту счёта 230.
Таким образом, и по дебету, и по кредиту счёта 702 фиксируется один и тот же объём продукции (работ, услуг), но в разной оценке: на дебете – по фактической себестоимости, на кредите – по нормативной (плановой) себестоимости. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов на счёте 702 выявляются отклонения фактической себестоимости от нормативной (плановой), которые списываются со счёта 702 в дебет счёта 701 дополнительной либо сторнировочной записью в зависимости от характера отклонений.
Счёт 702 может применяться при обоих вариантах учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции: по полной себестоимости или только по производственной себестоимости. Являясь признаком организации на предприятии нормативного учёта, аналогичного западной системе «стандарт-костинг», счёт 702 в комбинации с вариантом раздельного учёта производственных и периодических затрат уже сегодня открывает реальные возможности интеграции в отечественном бухгалтерском учете нормативного учета, хорошо разработанного нашими учеными и практиками, и элементов «директ-костинга».
Главная особенность счёта 702 заключается не столько в выявлении отклонений фактической себестоимости готовой продукции от ее нормативной себестоимости (эти отклонения и ранее выделялись без выведения их на уровень синтетического учета), а в том, что отклонения сразу списываются на счёт учёта и расчёта производственного результата. И как следствие, готовая продукция на складе (счёт 260) оценивается в балансе по нормативной (плановой) себестоимости.
Положением о бухгалтерском учёте и отчётности предприятиям массового и серийного типов производства предоставлено право отражать незавершённое производство в балансе по нормативной (плановой) производственной себестоимости или по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
Таким образом, вариантность как элемент учетной политики и проявление либерализации учета на современном этапе (а рассмотрены далеко не все варианты, которые можно принимать при выборе и обосновании учётной политики) является одной из предпосылок и одним из необходимых условий становления управленческого учёта в стране [31].
Прибыль – это часть дополнительной стоимости, произведенной и реализованной, готовой к распределению. Предприятие получает прибыль после того, как воплощенная в созданном продукте, стоимость будет реализована и приобретет денежное выражение [32].
Прибыль является объективной экономической категорией. Поэтому на ее формирование влияют объективные процессы, которые происходят в обществе, в сфере распределения валового внутреннего продукта.
Одновременно, прибыль – это итоговый показатель, результат финансово-хозяйственной деятельности предприятий как субъектов хозяйствования. Есть особенности в формировании предприятий в зависимости от сферы их деятельности, отрасли хозяйствования, формы собственности, развития рыночных отношений [33].
С проведением реформирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Украине с 2005 года международных стандартов произошли изменения в методике определения прибыли предприятия.
Учет и определение финансового результата – прибылей (убытков) производится по таким видам деятельности предприятия: обычная деятельность, в том числе операционная, и другая обычная деятельность; деятельность, связанная с возникновением чрезвычайных обстоятельств. В свою очередь, операционная деятельность делится на основную и другую операционную деятельность.
Получение прибыли от реализации продукта (товаров, работ, услуг) зависит от выполнения основной деятельности субъектами хозяйствования. Прибыль является основной частью выручки от реализации. Однако, в отличие от выручки, поступление которой на текущий счет предприятия фиксируется регулярно, объем полученной прибыли определяется только за определенный период (квартал, год) на основании данных бухгалтерского учета [34].
Реально формирование прибыли на предприятии происходит в ходе реализации продукции. Согласно с законодательными актами Украины момент определяется по дате отгрузки продукции (товаров), а для работ (услуг) – по дате фактического исполнения (предоставления) таковых, или по дате зачисления средств покупателя на банковский счет поставщика.
Однако, независимо от определения момента реализации в законодательных актах реальное формирование прибыли от реализации продукции имеет место только при условии, что это происходит действительно, то есть когда средства от покупателя поступают на банковский счет поставщика. Определение момента реализации по дате отгрузки товаров и установление налоговых обязательств предприятий согласно этой даты может привести к использованию оборотных средств предприятий на выплату налогов.