Сб общ =∑ (N ∙ И пер)+И пос, (2.1)
где N - объем произведенной (выпущенной) продукции;
И пер - переменные затраты на единицу продукции;
И пос - общая величина постоянных затрат.
Для определения влияния факторов используем методику факторного анализа (способ цепных подстановок). Необходимо установить результативный показатель - себестоимость продукции, рассчитанный при различных условиях:
— общая себестоимость в 2007 году
Сб общ 1 =∑ (N2007 ∙И пер2007)+И пос2007; (2.2)
— себестоимость 2006 года, пересчитанная на фактический объем производства в 2007 году при структуре 2006 года:
Сб общ 2 =∑ (N2007 ∙ И пер 2007) ∙ К вп+И пос 2007; (2.3)
— уровень себестоимости в 2006 году на фактический выпуск в 2007 году:
Сб общ 3 =∑ (N2008∙ И пер 2007)+И пос 2007; (2.4)
— себестоимость фактическая в 2008 году при уровне постоянных затрат в 2007 году:
Сб общ 4=∑ (N2008 ∙ И пер 2008)+И пос 2007; (2.5)
— общая себестоимость фактически в 2008 году:
Сб общ 5=∑ (N2008 ∙ И пер 2008)+И пос 2008. (2.6)
Данные для определения вышеназванных показателей представлены в таблице 2.6.
Таблица 2.6 – Данные за 2007 год для факторного анализа общей себестоимости
| Наименование продукции | Выпуск продукции в 2007г., т | Переменные затраты на тонну продукции 2007 г., млн р. | Всего переменные затраты в 2007 г., млн р. | Всего постоянные затраты в 2007 г., млн р. |
| Молочная продукция | 19727,7 | 0,9 | 17092,1 | 5047,9 |
Данные за 2008 гг для факторного анализа общей себестоимости приведены в таблице 2.7.
Таблица 2.7 – Данные за 2008 г. для факторного анализа общей себестоимости
| Наименование продукции | Выпуск продукции в 2008г., т | Переменные затраты на тонну продукции 2008 г., млн р. | Всего переменные затраты в 2008 г., млн р. | Всего постоянные затраты в 2008 г., млн р. |
| Молочная продукция | 25308,1 | 0,8 | 19602,3 | 5210,7 |
На основании данных таблицы определим показатель общей себестоимости.
Таблица 2.8 - Общая себестоимость
| Показатели | Расчет | Сумма, млн. р. |
| Общая себестоимость в 2007 г. | 17092,08+5047,9 | 22139,9 |
| Себестоимость в 2007 г. пересчитанная на фактический объем производства в 2008 году при структуре 2007 года | 17092,08∙1,198+5047,9 | 25524,2 |
| Уровень себестоимости 2007 г. при фактическом выпуске в 2008 г. | 21926,9+5047,9 | 26974,8 |
| Себестоимость фактическая в 2008 г. и уровне постоянных затрат в 2007 г. | 19602,27+5047,9 | 24650,2 |
| Общая себестоимость фактически в 2008 г. | 19602,27+5210,73 | 24813 |
Последовательно сравнивая между собой показатели таблицы, получим величину влияния факторов на изменение общей суммы затрат.
Общее изменение себестоимости составило 2673,02 млн. р. (24813-22139,98) в том числе:
— за счет изменения в объеме произведенной продукции себестоимость выросла на 3384,22 млн. р. (25524,2-22139,98);
— за счет изменения структуры произведенной продукции себестоимость увеличилась на 1450,6 млн. р. (26974,8-25524,2);
— за счет изменения переменных затрат единицы продукции себестоимость уменьшилась на 2324,63 млн. р. (24650,17-26974,8);
— за счет изменения общей величины постоянных затрат себестоимость увеличилась на 162,83 млн. р. (24813-24650,17).
2.2.4 Анализ прибыли и рентабельности производства
Конечным положительным финансовым результатом хозяйственной деятельности предприятия является прибыль. Она представляет собой реализованную часть чистого дохода, созданного прибавочным трудом. Значение прибыли обусловлено тем, что, с одной стороны, она зависит в основном от качества работы предприятия, повышает экономическую заинтересованность его работников в наиболее эффективном использовании ресурсов, так как прибыль – основной источник производственного и социального развития предприятия, а с другой – она служит важнейшим источником формирования государственного бюджета. Прирост прибыли, может быть достигнут не только благодаря увеличению трудового вклада коллектива предприятия, но и за счет других факторов. Поэтому на каждом предприятии необходимо проводить систематический анализ формирования, распределения и использования прибыли. Этот анализ имеет важное значение и для внешних субъектов.
Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем больше величина прибыли и выше уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует предприятие, тем устойчивее его финансовое состояние.
Анализ состава и динамики прибыли приведен в таблице 2.9.
Таблица 2.9 – Анализ состава и динамики прибыли
| Показатель | 2006 | 2007 | 2008 | Изменение | |||||||
| Сумма, млн. р. | Сумма, млн. р. | Сумма, млн. р. | 2007 от 2006 | 2008 от 2007 | |||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | ||||||
| Прибыль от реализации продукции, услуг | 4320,0 | 5678,0 | 7202,0 | 1358,0 | 1524,0 | ||||||
| Прибыль от операционных доходов и расходов | -581,0 | -988,0 | -850,0 | -407,0 | 138,0 | ||||||
| Прибыль от внереализационных доходов и расходов | -807,0 | -1000,4 | -903,1 | -193,4 | 97,3 | ||||||
| Итого прибыль | 2932,0 | 3689,6 | 5448,9 | 757,6 | 1759,3 | ||||||
| Налог на прибыль и экономические санкции по платежам в бюджет | 504,1 | 772,6 | 1100,0 | 268,5 | 327,4 | ||||||
| Чистая прибыль | 2427,9 | 2917,0 | 4348,9 | 489,1 | 1431,9 | ||||||
Как показывают данные таблицы, прибыль ОАО «Смолевичский молочный завод» за 2007 г. по сравнению с 2006 г. увеличилась на 757,6 млн. р., а в 2008 г. по сравнению с 2007 г. увеличилась на 1759,3 млн. р. Убыток от операционных доходов и расходов в 2007 году увеличился на 407 млм. р., а в 2008 г. по сравнению с 2007 г. снизился на 138 млн. р. В 2007 г. убыток от внереализационных доходов и расходов увеличился на 193,4 млн. р. по сравнению с 2006 г.; в 2008 г. увеличение убытка приостанавливается. Чистая прибыль с каждым годом увеличивается.
Прибыль от реализации в целом по предприятию зависит от четырех факторов: объема реализации продукции (VРП); ее структуры (УDi); себестоимость (Сi) и уровня среднереализованных цен (Цi):
П=∑ [VРПобщ ∙УDi (Цi - Сi)]. (2.7)
Расчет влияния этих факторов приведен в таблице 2.10.
Таблица 2.10 - Исходные данные для факторного анализа прибыли от
реализации продукции, млн. р.
| Показатель | 2007 г. | Данные 2007 г. пересчитанные на объем продаж 2008 г. | 2008 г. |
| Выручка от реализации продукции за вычетом НДС и др. отчислений из выручки (В) | ∑VРПi0 ∙ Цi0 = 24494 | ∑VРПi1 ∙ Цi0 = 30617,5 | ∑VРПi1 ∙Цi1 = 25747 |
| Полная себестоимость реализованной продукции (З) | ∑VРПi0 ∙Сi0 = 18816 | ∑VРПi1 ∙ Сi0 = 23520 | ∑VРПi1 ∙ Сi1 = 24813 |
| Прибыль от реализации продукции (П) | 5678,0 | 7097,5 | 7202,0 |
Сначала найдем сумму прибыли при фактическом объеме продаж в 2008 году при величине остальных факторов в 2007 году. Для этого рассчитаем индекс объема реализации продукции (I vpп), а затем сумму прибыли 2007 года скорректируем на его уровень. На ОАО «Смолевичский молочный завод» индекс объема продаж составляет 1,0512 (25747/24494).
Если бы не изменилась величина остальных факторов, сумма прибыли должна была составить 5968,7 (5678∙1,0512). Затем определим сумму прибыли при фактическом объеме и структуре реализованной продукции в 2008 году, но при уровне себестоимости и уровне цен 2007 года:
∑VРПi1 ∙ Цi0 - ∑VРПi1 ∙ Сi0 = 30617,5 – 23520 = 7097,5 млн. р.
Подсчитаем также, сколько прибыли предприятие получило бы при фактическом объеме реализации, структуре и ценах в 2008 году, но при уровне себестоимости продукции 2007 года. Для этого от фактической суммы выручки 2008 года вычтем условную сумму затрат:
∑VРПi1 ∙ Цi1 - ∑VРПi1 ∙ Сi0 = 25747 – 23520 = 2227 млн. р.
Всего прибыль от реализации продукции 2008 года увеличилась по сравнению с 2007 годом на 1524 млн. р. (7202-5678). По данным таблицы сумма прибыли изменилась за счет каждого фактора.
Изменение суммы прибыли за счет:
— объема реализации продукции
ДП vpп = Пусл1 - П0 =5968,7 – 5678=290,7 млн. р.;
— структуры товарной продукции
ДП стр = Пусл2 – Пусл1 = 7097,5 – 5968,7=1128,8 млн. р.;
— средних цен реализации
ДП ц = Пусл3 – Пусл2 =2227-70975= - 4870,5 млн.р.;
— себестоимость реализованной продукции
ДП с = П1 – Пусл3 =7202-2227=4975 млн. р.
Показатели рентабельности являются основными характеристиками эффективности хозяйственной деятельности предприятия. Они рассчитываются как относительные показатели финансовых результатов, полученных предприятием за отчетный период. Экономическое содержание показателей сводится к прибыльности деятельности предприятия. В процессе анализа рентабельности исследуются уровень показателей, их динамика, определяется система факторов, влияющих на их изменение, их количественная оценка.