На наш взгляд, очевидна оправданность такого подхода к управлению затратами, однако его практическая реализация в отечественной сфере услуг требует более высокого уровня внутрифирменного финансового менеджмента.
Перечисленные концепции управления затратами, как видно, не однородны. Одни концепции (функциональные затратообразующие факторы, добавленная стоимость) основываются на учетных характеристиках затрат и затрагивают бухгалтерскую сторону управления затратами. Другие концепции (структурные затратообразующие факторы, цепочка ценностей, АВС, стратегическое позиционирование) рассматривают затраты как объект управления не столько в учетном, сколько в экономическом плане. Совокупность концепций управления затратами и затрагиваемые ими аспекты внутрифирменного менеджмента приведены в табл. 2.
Таблица 1
Подходы к управлению затратами, обусловленные стратегическим позиционированием
| Акценты в управлении затратами | Основные стратегии | |
| Лидерство на основе затрат | Дифференциация продукции (услуг) | |
| Роль спланированных затрат при оценке показателей работы | Очень важна | Не очень важна |
| Значение гибкого бюджетирования для управления издержками | От высокого до очень высокого | От умеренного до низкого |
| Важность выполнения бюджета | От высокой до очень высокой | От умеренной до низкой |
| Анализ издержек сбыта | Формально не выполняется | Критично для успеха |
| Значение себестоимости в ценообразовании | Высокое | Низкое |
| Значение анализа цен конкурентов | Низкое | Высокое |
Таблица 2
Аспекты рассмотрения затрат в базовых концепциях
| Концепции управления затратами | Учетный аспект | Экономический аспект |
| Концепция затратообразующих факторов: | ||
| - функциональные (операционные) факторы | + | — |
| - структурные факторы | — | + |
| Концепция добавленной стоимости | + | — |
| Концепция цепочки ценностей | — | + |
| Концепция альтернативности затрат | — | + |
| Концепция трансакционных издержек[13] | + | — |
| Концепция АВС | — | + |
| Концепция стратегического позиционирования | — | + |
Основной концепцией стратегических затратообразующих факторов является отход от точки зрения, что объем определяет затраты. В рамках стратегического управления затратами затраты вызваны, или определяются, многими взаимосвязанными факторами. Понимание поведения затрат означает понимание сложной игры этого набора затратообразующих факторов в реальной ситуации. Общий взгляд на такую стратегическую перспективу факторов, определяющих затраты выглядит так :
- при стратегическом анализе связь с объемом, как правило, не является самым хорошим способом для объяснения динамики затрат;
- более полезно в стратегическом смысле объяснять позицию по затратам на языке структурных альтернатив и исключительных навыков, которые формируют конкурентную позицию данной фирмы;
- не все стратегические затратообразующих факторы одинаково важны в любое время, но некоторые из них (более, чем один) являются, наиболее вероятно, очень важными в каждом конкретном случае;
- для каждого затратообразующего фактора существует конкретная система анализа затрат, которая необходима для понимания позиции фирмы.
Перечисленные концепции управления затратами являются действенными инструментами в исследовании затрат. Однако до последнего времени в экономической литературе наибольшее внимание уделяется концепциям, затрагивающим учетный аспект затратообразования. Это объясняется тем, что факторы, определяющие экономический аспект механизма формирования затрат, практически невозможно достоверно оценить по данным современной отечественной статистики. Экономическая аналитика этих данных приводит к абсурдным, взаимоисключающим друг друга выводам. Это обусловлено высоким удельным весом теневых операций в экономике и «усилиями» бухгалтеров по минимизации налогооблагаемых баз всеми доступными способами при составлении официальной отчетности. По мере совершенствования налогообложения и приведения его совокупного уровня в разумные рамки данная проблема будет решена, и это сделает возможной продуктивную работу с экономическим аспектом механизма формирования и управления затратами.
Нормативные акты
1. Закон РФ Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ
2. Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98" (с изменениями от 30 декабря 1999 г.)
Информационно-правовые системы :
3. «Гарант.ru», свидетельство о регистрации средства массовой информации Эл. 77-2137 от 3 декабря 1999 года., , г. Москва, Воробьевы горы, д.1, стр. 77
4. «Консультант - Плюс» , свидетельство о регистрации средства массовой информации Эл N 77-6731 от 8.01.2003, , г. Москва, ул. Шверника, д.4.
Литература :
5. Андросов А.М., Викулова Е.В. Бухгалтерский учет.- М.: Андросов, 2000.-1024 с.
6. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. – 4-е изд., доп. и перераб. – М.:Финансы, 1997.- 460 с.
7. Бочаров В.В. «Финансовый анализ»: Учебное пособие . – СПб: Питер, 2003
8. Друри К. «Введение в управленческий и производственный учет» Учебное пособие. – М.; Изд. «Аудит», 1998, с.774
9. Курченков В.В. Трансакционный подход к анализу процесса формирования рыночных структур в российской экономике // Экономика строительства. 1995. №2;
10. Радаев В.В. Формирование новых рынков: трансакционные издержки, формы контроля и деловая этика. — М: Центр политических технологий, 1998.
11. Рузавин Г.И. Основы рыночной экономики : Учебное пособие для вузов. -М.:Банки и биржи, ЮНИТИ, 1996
12. Самойлова Л.Б. «Практикум по экономике и планированию производственной фирмы» - Калининград.: Изд. КГУ, 2002, с.78
13. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие для студентов вузов, обуч. по экон. спец. и направлениям.-2-е изд., перераб., доп. — М.: Минск: ИП "Экоперспектива", 1998. — 498 с.: ил.
14. Советский энциклопедический словарь / Под ред. А.М. Прохорова. — М.: Советская энциклопедия, 1984. С. 624.
15. Шанк Дж., Говиндараджан В. Стратегическое управление затратами: Новые методы увеличения конкурентоспособности. — СПб.: Бизнес Микро, 1999. С. 27—29.
16. Шаститко А.Е. Трансакционные издержки: содержание, оценка и взаимосвязь с проблемами трансформации // Вопросы экономики. 1997;
17. Шеховцова Л.С. «Стратегический менеджмент»- Калининград. : Изд. КГУ, 2001 г.,с.121
18. Ульф Э. Ульсон, Р. Лёнквист. Калькуляция продукции и капиталовложений. пер. DidaktEcon AB, 1993, Uppsala, Sweden.
19. Хабарова Л.И. Учетная политика коммерческой фирмы. - М.: АО "Интеллект-сервис”, 1994. - 355 с.
20. Хотинская Г.И. Особенности механизма формирования затрат и пути их снижения на предприятиях бытового обслуживания населения (на примере непроизводственных видов услуг). — М.: МТИ Минбыта РСФСР, 1985.
21. Эдвин Долан, «Микроэкономика».- С.-Петербург: 2002
[1] [3] «Гарант.ru», свидетельство о регистрации средства массовой информации Эл. 77-2137 от 3 декабря 1999 года., , г. Москва, Воробьевы горы, д.1, стр. 77
[2] [5] Андросов А.М., Викулова Е.В. Бухгалтерский учет.- М.: Андросов, 2000.-1024 с
[3] [10] Радаев В.В. Формирование новых рынков: трансакционные издержки, формы контроля и деловая этика. — М: Центр политических технологий, 1998.
[4] [3] «Гарант.ru», свидетельство о регистрации средства массовой информации Эл. 77-2137 от 3 декабря 1999 года., , г. Москва, Воробьевы горы, д.1, стр. 77
[5] [8]. Друри К. «Введение в управленческий и производственный учет» Учебное пособие. – М.; Изд. «Аудит», 1998, с.774
[6] Пример взят из [13] Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие для студентов вузов, обуч. по экон. спец. и направлениям.-2-е изд., перераб., доп. — М.: Минск: ИП "Экоперспектива", 1998. — 498 с.: ил.
[7] [14] Советский энциклопедический словарь / Под ред. А.М. Прохорова. — М.: Советская энциклопедия, 1984. С. 624.
[8] [15] Шанк Дж., Говиндараджан В. Стратегическое управление затратами: Новые методы увеличения конкурентоспособности. — СПб.: Бизнес Микро, 1999. С. 27—29.
[9] [16]. Шаститко А.Е. Трансакционные издержки: содержание, оценка и взаимосвязь с проблемами трансформации // Вопросы экономики. 1997;
[10] [17] Шеховцова Л.С. «Стратегический менеджмент»- Калининград. : Изд. КГУ, 2001 г.,с.121