Оценка влияния метода начисления амортизация на основные экономические показатели организации (стр. 3 из 3)
Для примера рассчитаем величину налога на имущества на основании итоговых данных из приложения 1.7 для линейного метода начисления амортизации. Для этого рассчитаем величины налога на имущества на апрель (т.к. в 2006 году остаточная стоимость ОС появляется с апреля месяца) и декабрь 2006 года, а также за 2007-2011 годы по формулам 1.09-1.11:
НнИ 4/2006 = (0+0+0+0+986000)/2*2,2/10 *1/12 = 361,53 руб.
НнИ 12/2006 =
(0 + 0 + 0 + 0 + 986000 + 969566,67+1371133,33+1337283,33+1303433,33+1269583,33+1235733,33+1201883,33+1168033,33)/13 *2,2/100 *-(0+0+0+361,53+597,53+871,28+1068,83+1215,58+1326,78+1412,12+1478,07) = 10017,37 руб.
НнИ 2007 = (1168033,33+761833,33)/2 *2,2/100 = 21228,53руб.
НнИ 2008 = (761833,33+460133,33)/2 *2,2/100 = 13441,63 руб.
НнИ 2009 = (460133,33+262933,33)/2 *2,2/100 = 7953,73 руб.
НнИ 2010 = (262933,33+65733,33)/2 *2,2/100 = 3615,33 руб.
НнИ 2011 = (65733,33+0)/2 *2,2/100 = 723,07 руб.
5. Расчет прибыли до налогообложения
Расчет прибыли до налогообложения производится для каждого метода начисления амортизации в отдельности. При этом принцип расчета одинаков для всех методов начисления амортизации. Величина прибыли до налогообложения (ПдНОt) в каждый период рассчитывается по следующей формуле:
ПдНОt=ПдНбАt–ИАМt–НнИt , (1.12)
где ПдНбАt –прибыль до налогообложения без учета амортизации и налога на имущество (EBITDA)), не зависит от метода начисления амортизации; данный показатель определяется путем приведения годового значения (определяемого как исходные данные к расчетно-графической работе) в соответствие с длительностью периода (т.е. в первые 12 периодов – путем деления на 12) руб.;
ИАМt – сумма начисляемой за период амортизации в зависимости от метода по всем основным средствам за период t (данные значения берем из строчек «Итого» в таблицах, представленных в приложениях 1.4, 1.5 и 1.6 соответственно), руб.
Для примера рассчитаем прибыль до налогообложения по линейному методу начисления амортизации за апрель и декабрь 2006 года, и за 2007-2011 годы, при этом при расчете прибыли до налогообложения величину прибыли до налогообложения берем без учета амортизации за соответствующий расчетному периоду времени:
ПдНО 04/2006 = 1081000/12-0-361,53=89721,80 руб.
ПдНО 12/2006 = 1081000/12-33850-10017,37=46215,97 руб.
ПдНО 2007 = 1081000-406200-21228,53=653571,47 руб.
ПдНО 2008 = 1081000-301700-13441,63=765858,37 руб.
ПдНО 2009 = 1081000-197200-7953,73=875846,27 руб.
ПдНО 2010 = 1081000-197200-3615,33=880184,67 руб.
ПдНО 2011 = 1081000-65733,33-723,07=1014543,60 руб.
6. Расчет чистой прибыли
Расчет чистой прибыли производится для каждого метода начисления амортизации в отдельности. При этом принцип расчета одинаков для всех методов начисления амортизации. Величина чистой прибыли (ЧПt) при предположении равенства налогооблагаемой и прибыли до налогообложения в период t рассчитывается по следующей формуле:
, (1.13)
где ПдНОt – размер прибыли до налогообложения за период t (соответствующие значения представлены в приложении 1.11), тыс. руб.;
СНнП – ставка налога на прибыль (в настоящий момент – 24%), %.
Для примера рассчитаем чистую прибыль по линейному методу начисления амортизации за апрель и декабрь 2006 года, и за 2007-2011 годы:
ЧП 04/2006 = 89721,80*((100-24)/100)=68188,57 руб.
ЧП 12/2006 = 46215,97*((100-24)/100)=35124,13 руб.
ЧП 2007 = 653571*((100-24)/100)=628280,02 руб.
ЧП 2008 = 765858,37*((100-24)/100)=582052,36 руб.
ЧП 2009 = 875846,27*((100-24)/100)=665643,16 руб.
ЧП 2010 = 880184,67*((100-24)/100)=668940,35 руб.
ЧП 2011 = 1014543,60*((100-24)/100)=771053,14 руб.
7. Расчет свободных денежных средств
Расчет свободных денежных средств производится для каждого метода начисления амортизации в отдельности. При этом принцип расчета одинаков для всех методов начисления амортизации. Величина свободных денежных средств (СДСt) в каждый период рассчитывается по следующей формуле:
, (1.14)
где ЧПt – размер чистой прибыли за период t (зависит от метода начисления амортизации) и определяется по данным в соответствующих таблице Приложения 1.12, руб.;
АМt – в зависимости от метода начисления амортизации значение соответствующих строк в таблице, которая представлена в приложениях 1.4, 1.5 и 1.6 соответственно, руб.
Для примера рассчитаем показатель свободных денежных средств по линейному методу начисления амортизации за апрель и декабрь 2006 года, и за 2007-2011 годы:
СДС 04/2006 = 68188,57+ 0 =68188,57 руб.
СДС 12/2006 = 35124,13+ 33850 =68974,13 руб.
СДС 2007 = 496714,31+ 406200 =902914,31 руб.
СДС 2008 = 582052,36+ 301700 =883752,36 руб.
СДС 2009 = 665643,16+ 197200 =862843,16 руб.
СДС 2010 = 668940,35+ 197200 =866140,35 руб.
СДС 2011 = 771053,14+ 65733,33 =836786,47 руб.
8. Выводы
Для анализа рассчитанных показателей трех разных методов начисления амортизации создадим четыре гистограммы с 2006 по 2011 годы по основным показателям: налог на имущество (рисунок 1 /справочно, т.к. чем больше налог на имущество тем соответственно больше остаточная стоимость основных средств/), прибыли до налогообложения (рисунок 1), чистой прибыли (рисунок 2) и свободных денежных средств (рисунок 3), в каждой из которых представлены показатели всех трех методов начисления амортизации для сравнения.
Наибольшие показатели ПдНО и чистой прибыли в первый год эксплуатации дает линейный метод, а в последний год – метод пропорционально сумме лет, а наибольшую величину свободных денежных средств по первому году эксплуатации дает метод уменьшающегося остатка, а по последнему году – метод пропорционально сумме лет, это связано с показателями амортизационных отчислений в эти года, чем меньше отчисления, тем выше показатели, и наоборот.
Для дальнейших выводов создадим таблицу сводных результатов по трем методам начисления амортизации (таблица 1.9.) и соответствующий ей график (рисунок 5).
Таблица 1.9
Значение итоговых показателей, всего (тыс. руб.)
| Наименование показателя | Условное обозна-чение | Линейный метод | Метод уменьшающегося остатка | Метод пропорционально сумме лет |
| Амортизационные начисления | АМ | 1404 | 1404 | 1404 |
| Налог на имущество | НнИ | 65 | 47 | 50 |
| Налогооблагаемая прибыль | ПдНО | 5017 | 5035 | 5032 |
| Налог на прибыль | НнП | 1204 | 1208 | 1208 |
| Чистая прибыль | ЧП | 3813 | 3827 | 3824 |
| Свободные денежные средства | СДС | 5217 | 5231 | 5228 |
Величина налогов налога на имущество отличается по разным методам начисления амортизации в связи с прямой зависимостью от остаточной стоимости основных средств, а т.к. остаточная стоимость в разных методах разная, поэтому и величина налога на имущество будет разной. В данном случае метод уменьшающегося остатка является наиболее оптимальным, т.к. остаточная стоимость основных средств уменьшается наиболее выгодней, соответственно и налог на имущество по этому методу получается меньше. Анализируя сводные показатели таблицы 1.9 можно сделать вывод о том, что метод уменьшающегося остатка дает также и наибольшие величины налогооблагаемой прибыли и чистой прибыли, а также и наибольшую величину свободных денежных средств, т.к. величина амортизационных отчислений больше, по сравнению с другими методами, а остаточная стоимость меньше.
При выборе метода начисления амортизации наилучшим критерием будет такой критерий как свободные денежные средства, т.к. чем больше свободных денежных средств, тем предприятию выгодней работать, т. к есть возможность вкладывать средства в развитие производства, его инновационную деятельность, хотя и критерий чистой прибыли немаловажен. А по величине налога на имущество более наглядно видно выгодность, например в данной работе, метода уменьшающегося остатка.