При применении попередельного метода может быть использован учет выпуска продукции по нормативной себестоимости. При этом должно осуществляться обязательное для нормативного учета систематическое выявление отклонений фактических расходов от текущих норм (в отдельных отраслях — от плановой себестоимости), а также выявление изменений этих норм. В первичной документации и в оперативной отчетности должен отражаться (за смену, сутки, декаду и т.д.) не только фактический расход сырья, основных материалов, полуфабрикатов, технологического топлива, энергии, но и расход их по нормам или составленным на них производственным заданиям (рецептурам, смескам и т.д.).
Использование элементов нормативного метода учета должно обеспечить своевременное выявление экономии или дополнительных затрат за счет отступлений от установленного технологического процесса, изменений состава израсходованного сырья, полуфабрикатов и материалов, ассортимента выпущенной продукции, ее сортности и т.п. Таким образом, использование элементов нормативного метода является основой для надлежащего контроля и анализа затрат на производство, обоснованного калькулирования фактической себестоимости продукции, контроля за соблюдением и совершенствованием норм.
3.4 Таргет-костинг как метод калькуляции себестоимости продукции
Чтобы динамично развиваться, предприятия должны производить конкурентоспособные товары. При этом нужно учитывать, что для потребителя привлекательны не просто качественные вещи. Зачастую при покупке того или иного товара решающую роль играет цена. Поэтому первостепенная задача любого производителя - минимизировать себестоимость продукции.
Компании обычно оптимизируют издержки за счет сокращения расходов на производство и продажу готовой продукции. При этом финансовые специалисты часто не принимают во внимание величину затрат на разработку новых товаров. Как правило, производители знают заранее, за сколько они смогут реализовать тот или иной продукт. Поэтому первостепенной становится задача разработать товар, себестоимость которого была бы достаточно низкой для обеспечения необходимого уровня прибыли[25].
Этого можно достигнуть, если внедрить на предприятии концепцию таргет-костинга (target costing). Впервые данный подход к ценообразованию был применен в 1965 г. одной из крупнейших японских автомобильных корпораций. Подавляющее большинство компаний Страны восходящего солнца продолжают использовать его и сейчас. Таргет-костинг позволяет по-новому взглянуть на взаимозависимость цены, прибыли и себестоимости.
Суть метода в следующем. Прежде всего нужно определить цену за единицу продукции, при которой фирма может продавать планируемое количество товаров и при этом сохранить прибыль на прежнем уровне. Целевую себестоимость можно определить как разницу между этими показателями. Полученная величина - критерий, которым сотрудники компании будут руководствоваться при разработке, производстве и продвижении продукта. В итоге предприятие выйдет на нужную себестоимость не за счет ухудшения качества продукции, а в результате эффективной работы и поиска альтернативных резервов снижения затрат.
Задача традиционных систем ценообразования (например, стандарт-костинга) - обеспечить определенный уровень прибыльности фирмы. В итоге многие важные факторы, например качество продукции, могут остаться "за кадром". Внедрение таргет-костинга позволяет избежать описанных проблем. Результат - работа компании станет приносить больше прибыли учредителям, акционерам и инвесторам. Организации смогут значительно сэкономить на разработке нового продукта. Кроме того, должны уменьшиться и расходы на маркетинг: новый товар будет удовлетворять потребности целевых клиентов как по качеству, так и по цене.
При внедрении таргет-костинга у организации могут возникнуть определенные трудности.
Во-первых, в разработке нового продукта должны участвовать подразделения: финансовый департамент, производственный, маркетинговый отделы и др. Если на предприятии не налажено взаимодействие между подразделениями, организации будет трудно применять описываемую методику. Также важно, чтобы отделы стремились сокращать собственные затраты ради успеха всей компании.
Во-вторых, фактическая себестоимость может неожиданно превысить целевую уже в процессе производства. Чтобы этого не произошло, маркетологи должны постоянно проводить мониторинг рынка - отслеживать изменения цен поставщиков и потребностей покупателей. Иначе может получиться, что технологи будут разрабатывать заведомо не нужный потребителю товар.
Также не стоит опрометчиво менять технологию производства нового продукта только для того, чтобы незначительно снизить его себестоимость. Ведь в результате компания рискует потерять крупные суммы на повторные разработки, а ее сотрудники - много времени. Кроме того, всегда существует вероятность, что они не смогут разработать продукт с оптимальными характеристиками или продукция не будет пользоваться ожидаемым спросом на рынке[26].
Покажем, как таргет-костинг может помочь производителю безалкогольных напитков управлять себестоимостью продукции. Допустим, компания "Альфа" производит сок и минеральную воду. Какое-то время она была безусловным лидером отрасли. Неожиданно спрос на продукцию "Альфы" начал медленно, но верно падать. Поэтому коммерческий директор предложил генеральному начать производить сладкую газированную воду. Маркетинговый департамент компании получил задание исследовать новый рынок и найти свободные ниши с невысокой конкуренцией. Исследование показало, что, хотя рынок и насыщен напитками, потребителям нужна сладкая газированная вода по сравнительно невысокой цене. В результате опросов потенциальных покупателей маркетологи определили их требования к будущему продукту:
- легкая упаковка;
- низкая калорийность;
- минимальное количество химических добавок;
- легкость отстирывания при попадании на одежду.
Маркетологи выяснили, насколько эти признаки важны для потребителей (см. табл. 3.1).
Таблица 3.1
Приоритетность требований покупателей к продукции
| N | Требования | Приоритет (вес) |
| 1 | Легкая упаковка | 0,4 |
| 2 | Низкая калорийность | 0,1 |
| 3 | Минимальное количество химических добавок | 0,3 |
| 4 | Длительный срок годности | 0,1 |
| 5 | Легкость отстирывания при попадании на одежду | 0,1 |
| Итого: | - | 1 |
Далее определили предполагаемый годовой объем продаж нового продукта - 1 млн. бутылок. Затем был проведен ряд опросов покупателей. После чего маркетологи предложили установить рыночную цену товара в размере 10 руб.
Норма прибыли при этом, по расчетам финансового директора, должна остаться той же, что и для других подобных продуктов компании, - 15 процентов. Таким образом, зная это, а также планируемый объем продаж и рыночную цену, можно рассчитать целевую себестоимость продукта:
10 руб. - 10 руб. x 15% нормы прибыли: 100% = 8,5 руб.
Сравним это значение с фактической себестоимостью. Производить новый продукт предполагалось по той же технологии, что и выпускаемые ранее товары. Учитывая это, была рассчитана фактическая себестоимость нового напитка по аналогии с минеральной водой и соком. Предположительно она должна была составить 11,8 руб. за одну бутылку. Эта сумма состояла из расходов на:
- собственное производство пластиковых бутылок - 4,7 руб.;
- сахар - 2 руб.;
- консервант для максимального увеличения срока годности - 3,5 руб.;
- пищевой краситель для придания цвета - 1,6 руб.
Выясним, насколько фактическая себестоимость новой продукции превысила целевую: 11,8 руб. - 8,5 руб. = 3,3 руб.
Работать над снижением этой суммы должны были все, кто участвовал в разработке товара.
Определив требования клиентов к новому продукту и расставив приоритеты (табл. 3.1), можно найти целевую стоимость последних. Рассчитаем эту величину на примере потребности покупателей в легкой упаковке. Для этого планируемую себестоимость умножим на значение приоритета: 8,5 руб. x 0,4 = 3,4 руб.
Таким образом, предприятию пришлось бы тратить 3,4 руб. на бутылку, чтобы удовлетворить потребность клиентов в легкой таре.
Аналогично можно рассчитать целевую стоимость для каждой позиции (см. табл. 3.2).
Таблица 3.2
Планируемая стоимость потребностей клиентов
| N | Требования | Приоритет (вес) | Целевая стоимость, руб. |
| 1 | Легкая упаковка | 0,4 | 3,4 |
| 2 | Низкая калорийность | 0,1 | 0,85 |
| 3 | Минимальное количество химических добавок | 0,3 | 2,55 |
| 4 | Длительный срок годности | 0,1 | 0,85 |
| 5 | Легкость отстирывания при попадании на одежду | 0,1 | 0,85 |
| Итого: | - | 1 | 8,5 |
Технологи выделили основные характеристики нового продукта, которые соответствовали пожеланиям потребителей (табл. 3.1). Эти признаки отражены в таблице 3.3.