- если основные средства приобретены на территории Республики Беларусь или в Российской Федерации и оприходованы и оплачены с 16.03.2006. Если оприходование и (или) оплата были произведены до 16.03.2006, то отнесение НДС на увеличение стоимости не производилось;
- если основные средства приобретены за пределами Республики Беларусь (кроме Российской Федерации) и ввезены и оплачены с 16.03.2006. Если ввоз и (или) оплата были произведены до 16.03.2006, то отнесение НДС на увеличение стоимости не производилось. Дата ввоза определялась по дате таможенного оформления.
Пример
Организация приобрела в Республике Беларусь автомобиль и приняла его на учет в апреле 2006 г. В феврале 2006 г. (в предшествующем налоговом периоде) имелся оборот по оказанию транспортных услуг по маршруту Смоленск- Рязань. Сумма "входного" налога по автомобилю подлежала распределению и отнесению на стоимость исходя из удельного веса указанного оборота в общем обороте за февраль (без нарастающего итога).
5. Вычет НДС при заправках автомобилей на АЗС
а) за наличный расчет
В соответствии с п.7 ст.14 Закона при реализации товаров по розничным ценам плательщики, реализующие товары, по требованию покупателей в документах указывают ставку налога, по которой облагается данный товар, и сумму налога. Плательщики, исчисляющие налог с применением особенностей, установленных п. 10 ст. 12 Закона, указывают ставку налога из расчета, имеющегося на начало текущего налогового периода. Указанные в документах ставка и сумма налога заверяются печатью или штампом продавца и подписью главного бухгалтера или лица, им уполномоченного.
Таким образом, для наличия права на вычет суммы НДС при осуществлении оплаты на АЗС за наличный расчет кассовый чек должен содержать и ставку, и сумму НДС, заверенные печатью или штампом продавца и подписью главного бухгалтера или лица, им уполномоченного.
Наличие в чеке одновременно и ставки, и суммы НДС необходимо с 16 марта 2006 г. До этой даты на основании п.27 Инструкции № 16 (в редакции постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 21.01.2005 № 2) достаточно было наличия только ставки налога. Следовательно, до 16 марта 2006 г. вычет НДС по топливу, приобретенному на АЗС, производился на основании документа, в котором была указана ставка НДС, либо ставка и сумма НДС. При этом при указании только ставки НДС плательщик самостоятельно расчетным путем определял сумму налога к вычету. При указании только суммы налога без наличия ставки НДС вычет не осуществлялся.
б) при расчете электронной картой
С 1 января 2006 г. и по сей день согласно п. 4 ст. 16 Закона налоговые вычеты, предусмотренные ст. 16 Закона, производятся на основании первичных учетных и расчетных документов установленного образца, полученных в установленном законодательством порядке продавцами и выставленных ими при приобретении плательщиком объектов. Данные документы перечислены в постановлении Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.04.2002 № 43 "О бланках первичных учетных документов, информация об изготовлении и реализации которых подлежит внесению в электронный банк данных об изготовленных и реализованных бланках первичных учетных документов и контрольных знаках" (с изменениями по состоянию на 24.10.2007) (далее - постановление № 43).
Так, в постановлении № 43 числятся отчет по отпуску нефтепродуктов по электронным картам и оказанию услуг, специализированная форма НП-АЗС (включен в АС БДБ с 15.05.2006), и отчет по отпуску нефтепродуктов, сжиженного автомобильного газа, товаров и оказанию услуг по электронным картам, специализированная форма НТУ-АЗС (включен в АС БДБ с 19.07.2006).
Таким образом, для права на вычет НДС по топливу, оплаченному посредством электронной карты, наличие у покупателя указанных отчетов обязательно с даты их внесения в АС БДБ. До включения этих документов в АС БДБ при осуществлении расчета на АЗС на территории Республики Беларусь с применением электронных карт вычет сумм НДС можно было производить на основании выдаваемой процессинговым центром, находящимся в Республике Беларусь, справки о реализации (справки-акта), если они соответствовали требованиям к оформлению первичных учетных документов (ст. 9 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности") и содержали номер, дату и место составления, должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность оформления справки, их фамилии, инициалы и личные подписи согласно перечню лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, а также реквизиты по НДС.
Следует иметь в виду, что вычет суммы НДС, предъявленной к оплате продавцом, с 16 марта 2006 г. и по настоящее время производится в том налоговом периоде, в котором наступает право на вычет НДС, при наличии первичных учетных и расчетных документов до даты сдачи налоговой декларации (расчета) по НДС за этот налоговый период. При отсутствии первичных учетных и расчетных документов до даты сдачи налоговой декларации (расчета) по НДС за этот налоговый период вычет НДС производится в том налоговом периоде, в котором получен первичный учетный и расчетный документ в первичном учетном документе. До 16 марта 2006 г. вычет НДС производился в том налоговом периоде, в котором был получен первичный учетный документ. Поэтому, например, при получении справки-акта о реализации топлива за январь 2006 г. в начале февраля 2006 г. вычет суммы НДС, предъявленной в справке-акте, был возможен в феврале 2006 г.
6. Вычет сумм НДС по транспортным средствам,
полученным по договорам лизинга
В случае если автотранспортные средства не являются собственностью транспортной организации, а приняты ею по договорам лизинга, вычет сумм НДС производится в следующем порядке.
1) Лизингодателем автотранспортного средства является резидент Республики Беларусь
Сумма налога по объекту лизинга, приобретаемого у лизингодателя Республики Беларусь состоит из:
- суммы налога, приходящейся на контрактную стоимость объекта лизинга, которая является суммой НДС по основному средству и вычитается в порядке, установленном для вычета налога по приобретенным основным средствам;
- суммы налога, приходящейся на лизинговую ставку, которая вычитается в порядке, установленном для вычета налога по приобретенным услугам.
Следует иметь в виду, что сумма НДС, подлежащая вычету, всегда определяется исходя из контрактной стоимости объекта лизинга без учета начисляемой амортизации и проводимых переоценок.
Вычет суммы НДС в части контрактной стоимости объекта лизинга производится на основании акта приемки-передачи объекта либо на основании ТТН-1 (ТН-2), в части услуг по лизингу (лизинговой ставки) - на основании ТТН-1 (ТН-2) либо счета-фактуры по НДС формы СФ-1.
В связи с типичными ошибками, возникающими при определении суммы НДС к вычету по договорам лизинга, рассмотрим порядок вычета налога, начиная с 2005 г.
2005 год
В соответствии с п.42 Инструкции № 16 (в редакции постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 21.01.2005 № 2) суммы налога, уплаченные арендатором арендодателю при приобретении основных средств по договорам аренды, по которым с момента получения арендатором объекта аренды до его полного выкупа проходит один год и более, вычитаются без ограничения по суммам по мере оплаты арендных платежей. По договорам аренды, по которым с момента получения арендатором объекта аренды до его полного выкупа проходит менее одного года, либо при оплате контрактной стоимости неравными суммами суммы предъявленного арендодателем налога вычитаются по мере оплаты арендных платежей, но не более 1/12 суммы налога в каждом налоговом периоде, приходящейся на контрактную стоимость объекта, с момента получения данных объектов.
Указанные суммы налога вычитались независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации, если основное средство было принято на учет до 01.01.2005, а по основным средствам, принятым на учет с 01.01.2005, вычитались в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации.
Однако данные положения отменены постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.03.2005 № 46 (вступило в силу с 03.06.2005), и плательщик должен был произвести перерасчет начиная с налоговой декларации за январь-май 2005 г. То есть, в указанной декларации плательщик был вправе отразить суммы "входного" налога, приходящиеся на контрактную стоимость объекта лизинга, по которым наступило право на вычет в 2005 году (в т.ч. превышающие 1/12 суммы "входного" налога, приходящейся на всю контрактную стоимость):
- независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации объектов - если они после распределения по удельному весу относились к оборотам по нулевой ставке;
- в пределах этой суммы - если они относились к остальным оборотам.
Суммы "входного" налога, приходящиеся на контрактную стоимость объекта лизинга, относились на стоимость при наличии освобожденного от НДС оборота, в части, приходящейся на данный оборот (порядок был изложен в подп.34.2 Инструкции № 16).
Пример (данные условные)
Сумма НДС, приходящаяся на всю контрактную стоимость автотранспортного средства, взятого в лизинг в 2005 году, 480 тыс. руб. Оплата производится равными частями в течение двух лет. Сумма НДС, подлежащая оплате в составе ежемесячного платежа, 20 тыс. руб. (480 тыс. руб.: 24 месяца). В сентябре 2005 г. объект лизинга принят на учет и оплачен первый лизинговый платеж. Исходя из налоговой декларации, имеющейся на 1 сентября (декларация за январь-июль), у предприятия присутствуют обороты по реализации, освобожденные от НДС, удельный вес которых в общем обороте по реализации за июль без нарастающего итога составляет 50%. На стоимость основного средства в сентябре подлежит отнесению 240 тыс. руб. (480 тыс. руб. х 50%). В сентябре и в последующие месяцы вычету подлежит 10 тыс. руб. (20 тыс. руб. х 50%).