50% от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 дней с даты уступки права требования.
Таким образом, период признания 50% суммы убытка от уступки права требования в бухгалтерском учете не совпадает с периодом признания этой суммы убытка для целей налогообложения прибыли.
На основании п. 8—11 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н, 50% убытка от уступки права требования в одном отчетном периоде, не учитываемые в целях налогообложения прибыли, приводят к образованию вычитаемой временной разницы.
С возникновением вычитаемой временной разницы образуется отложенный налоговый актив, т.е. часть отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в последующих отчетных периодах. Его величина определяется как произведение вычитаемой временной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату (п. 14 ПБУ 18/02). Отложенный налоговый актив отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Через 45 дней оставшаяся часть убытка признается внереализационным расходом и вычитаемая временная разница и отложенный налоговый актив погашаются, что отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с кредитом счета 09 «Отложенные налоговые активы».
Уступка права требования отражается в бухгалтерском учете как продажа прочих активов. Поступления от продажи прочих активов признаются прочими доходами организации (до 2007 г. — операционными доходами) в соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», и принимаются к учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности покупателя актива (п. 6, 10.1 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).
Порядок учетных операций при уступке прав требований показан в табл. 4.
Таблица 4 Уступка прав требований
| Наименование хозяйственной операции | Бухгалтерская проводка |
| Отражена задолженность дебитора за поставленную готовую продукцию, товары, оказанные услуги | Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».— К-т 90 «Продажи», /1 «Выручка» |
| Отражен НДС, предъявленный покупателю за реализованную готовую продукцию, товары, оказанные услуги | Д-т 90 «Продажи», /3 «НДС» - К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»/НДС |
| Отражена уступка права требования | Д-т 76-6 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — К-т 91 «Прочие доходы и расходы» |
| Списана дебиторская задолженность покупателя | Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» — К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» |
| Отражен отложенный налоговый актив (50 % суммы убытка при продаже дебиторской задолженности, умноженные на ставку налога на прибыль) | Д-т 09 «Отложенные налоговые активы» — К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» |
| Погашен через 45 дней отложенный налоговый актив | Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» — К-т 09 «Отложенные налоговые активы» |
| Поступили денежные средства на расчетный счет за уступку права требования | Д-т 51 «Расчетные счета» — К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
Замещение активов должника
Замещение активов должника проводится путем создания на базе имущества должника одного открытого акционерного общества или нескольких открытых акционерных обществ. В случае создания одного открытого акционерного общества в его уставный капитал вносится все имущество, в том числе имущественные права, входящие в состав предприятия и предназначенные для осуществления предпринимательской деятельности.
Замещение активов должника путем создания на базе имущества должника одного или нескольких открытых акционерных обществ может быть включено в план внешнего управления на основании решения органа управления должника, уполномоченного в соответствии с учредительными документами принимать решение о заключении соответствующих сделок должника.
Возможность замещения активов должника может быть включена в план внешнего управления при условии, что за принятие такого решения проголосовали все кредиторы, обязательства которых обеспечены залогом имущества должника.
Величина уставного капитала нового общества определяется на основании рыночной стоимости вносимого имущества, определенной на основании отчета независимого оценщика с учетом предложений органа управления должника.
При замещении активов должника все трудовые договоры, действующие на дату принятия решения о замещении активов должника, сохраняют силу, при этом права и обязанности работодателя переходят к вновь создаваемым предприятиям. Акции созданного на базе имущества должника открытого акционерного общества могут быть проданы на открытых торгах.
Продажа акций созданного на базе имущества должника открытого акционерного общества или открытых акционерных обществ должна обеспечить накопление денежных средств для погашения требований всех кредиторов.
Порядок учетных операций при замещении активов должника показан в табл. 5.
Таблица 5 Замещение активов должника
| Наименование хозяйственной операции | Бухгалтерская проводка | |
| Отражена стоимость акций вновь созданного открытого акционерного общества | Д-т 58 «Финансовые вложения», /1 «Паи и акции» — К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | |
| Списана первоначальная (восстановительная) стоимость по передаваемым основным средствам | Д-т 01 «Основные средства»/ выб — К-т 01 «Основные средства» | |
| Списание износа по передаваемым основным средствам | Д-т 02 «Амортизация основных средств» — К-т 01 «Основные средства»/выб. | |
| Передача основных средств в счет оплаты акции нового общества | Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — К-т 01 «Основные средства»/выб. | |
| Отражен доход при превышении номинальной стоимости акции над остаточной стоимостью переданных основных средств | Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — К-т 91 «Прочие доходы и расходы», /1 «Прочие доходы» | |
| Отражен постоянный налоговый актив | Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» — К-т 99 «Прибыли и убытки» | |
| Определение финансового результата | Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» — К-т 99 «Прибыли и убытки» (прибыль) Д-т 99 «Прибыли и убытки» — К-т 91 «Прочие доходы и расходы» (убыток) | |
Отчетность внешнего управляющего должна содержать: баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, сведения об оставшихся дебиторах и удовлетворении требований кредиторов по реестру. Отчет завершается предложением о дальнейшем развитии процесса жизнедеятельности должника. Отчет внешнего управляющего утверждается арбитражным судом при условии удовлетворения всех требований кредиторов реестра, принятии собранием кредиторов решения о прекращении процедуры в связи с восстановлением платежеспособности должника и переходе к расчетам с кредиторами или продлении процедуры либо заключении мирового соглашения между кредиторами и должником.
Расчетное задание
Определить величину чистых активов организации и сравнить с величиной уставного капитала на начало и на конец года
Провести оценку удовлетворительности структуры баланса по российской методике прогноза банкротства
Провести прогноз банкротства по одной из зарубежных методик ООО «Компания ПродЭКО»
Решение:
Общество с ограниченной ответственностью «Компания ПродЭко» образовано в апреле 2003 года и является правопреемником Торгово-Производственного Комплекса ОАО «Щёкиноазот», созданного в 1992 году.
Общество является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании Устава, учредительного договора и действующего законодательства РФ.
Общество является собственником принадлежащего ему имущества и денежных средств и отвечает по своим обязательствам собственным имуществом. Участники имеют предусмотренные законом и учредительными документами Общества обязательственные права по отношению к Обществу.
| Показатели | Содержание |
| Наименование клиента | ООО «Компания ПродЭКО» |
| Юридический адрес | Тульская обл., Щекинский р-н, п.Первомайский, ул.Симферопольская 25 |
| Фактический адрес | Тульская обл., Щекинский р-н, п.Первомайский, ул.Симферопольская 25 |
| Контактный телефон | 8 (48751) 6-39-73 |
| ФИО руководителя | Ген.директор Кузнецов Андрей Борисович |
| ФИО главного бухгалтера | Шляхтина Елена Николаевна |
| Организационно-правовая форма | Общество с ограниченной ответственностью |
| ИНН | 7008021262 |
| № и дата решения о гос.регистрации | Серия 71 № 000774801 от 15.04.2003 |
| Банки, в которых открыты счета, и номера счетов | Ф-л Газпромбанк (ОАО) в г.Туле 40702810700040001424 Тульское отделение № 8604 Сбербанка России 40702810066190100623 |
| Наличие дочерних и зависимых организаций | Нет |
| Основные виды деятельности | Производство колбасы и кондитерских изделий |
| Структура уставного капитала | 100% - юридические лица |
| Объем выручки (товарооборота) за проверяемый период | 25 млн.руб. в месяц |
| Численность работающих | 403 |
| Форма организации бухгалтерского учета | Машинно-ориентированная |
| Используемая бухгалтерская компьютерная программа | «1 С: Предприятие 7.7» |
| Численность и структура бухгалтерии | 10 чел. |
| Наличие льгот по отдельным налогам | Нет |
Определим величину чистых активов ООО «Компания ПродЭКО»