Специального порядка расчета налога на прибыль, как это предусмотрено при расчете НДС, главой 25 НК РФ не предусмотрено. Таким образом, необходимо руководствоваться общими положениями НК РФ. Поэтому при расчете налога на прибыль учитываются расходы, связанные с реализацией предприятия, остаточная стоимость объектов основных средств и нематериальных активов, себестоимость материальных запасов и прочего имущества.
Порядок учетных операций в процессе продажи бизнеса показан в табл.1.
Таблица 1 Продажа предприятия (бизнеса)
| Наименование хозяйственной операции | Бухгалтерская проводка |
| Получение задатка от покупателя при проведении торгов | Д-т 51 «Расчетные счета» — К-т 86 «Целевое финансирование» |
| Списана первоначальная (восстановительная) стоимость по основным средствам | Д-т 01 «Основные средства»/ выб. — К-т 01 «Основные средства» |
| Списание износа по основным средствам | Д-т 02 «Амортизация основных средств» — К-т 01 «Основные средства»/выб. |
| Списание амортизации по нематериальным активам | Д-т 05 «Амортизация нематериальных активов» — К-т 04 «Нематериальные активы» |
| Списание с баланса имущества по балансовой стоимости | Д-т 92 «Продажа предприятия (бизнеса)» — К-т 01 «Основные средства»/выб., 04 «Нематериальные активы», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и др. имущество |
| Списание расходов на проведение торгов | Д-т 92 «Продажа предприятия (бизнеса)» — К-т 44 «Расходы на продажу» |
| Начисление налогов, относимых на обороты по реализации | Д-т 92 «Продажа предприятия (бизнеса)» — К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» |
| Отражение задолженности покупателя предприятия по договору купли-продажи | Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — К-т 92 «Продажа предприятия (бизнеса)» |
| Поступление денежных средств на счет предприятия-должника | Д-т 51 «Расчетные счета» — К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
| Отражение зачета задатка, полученного от покупателя во время проведения торгов | Д-т 86 «Целевое финансирование» — К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
| Определение финансового результата | Д-т 92 «Продажа предприятия (бизнеса)» — К-т 99 «Прибыли и убытки» (прибыль) Д-т 99 «Прибыли и убытки» — К-т 92 «Продажа предприятия (бизнеса)» (убыток) |
После проведения инвентаризации и оценки имущества должника внешний управляющий вправе приступить к продаже имущества должника на открытых торгах. Продажа имущества должника не должна приводить к невозможности осуществления должником своей хозяйственной деятельности. Имущество должника, относящееся к ограниченно оборотоспособному имуществу, может быть продано только на закрытых торгах. Порядок учетных операций в процессе продажи имущества предприятия-должника показан в табл. 2.
Таблица 2 Продажа части имущества предприятия
| Наименование хозяйственной операции | Бухгалтерская проводка |
| Продажа основных средств | |
| Списана первоначальная (восстановительная) стоимость по основным средствам | Д-т 01 «Основные средства»/ выб. — К-т 01 «Основные средства» |
| Списание износа по основным средствам | Д-т 02 «Амортизация основных средств» — К-т 01 «Основные средства»/выб. |
| .Списание основных средств с баланса по остаточной стоимости | Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» — К-т 01 «Основные средства »/выб. |
| Отражение выручки от реализации основных средств | Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — К-т 91 «Прочие доходы и расходы» |
| Начислен НДС на реализованные объекты основных средств | Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» — К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»/НДС |
| Отражены затраты но предпродажной подготовке объектов основных средств | Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» — К-т 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
| Определение финансового результата | Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» — К-т 99 «Прибыли и убытки» (прибыль) Д-т 99 «Прибыли и убытки» — К-т 91 «Прочие доходы и расходы» (убыток) |
| Продажа материалов | |
| Списание проданных материалов с баланса | Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» — К-т 10 «Материалы» |
| Отражение выручки от реализации материалов | Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — К-т 91 «Прочие доходы и расходы» |
| Начислен НДС на реализованные материалы | Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» — К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»/НДС |
| Определение финансового результата | Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» — К-т 99 «Прибыли и убытки» (прибыль) Д-т 99 «Прибыли и убытки» — К-т 91 «Прочие доходы и расходы» (убыток) |
| Продажа готовой продукции, товаров | |
| Списание проданных товаров и готовой продукции с баланса | Д-т 90 «Продажи», /2 «Себестоимость продаж» — К-т 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» |
| Отражение выручки от реализации товаров и готовой продукции | Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — К-т «Продажи», /1 «Выручка» |
| Начислен НДС на реализованные товары и готовую продукцию | Д-т 90 «Продажи», /3 «НДС» - К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»/НДС |
| Определение финансового результата | Д-т сч. 90 «Продажи», /9 «Прибыль/убыток от продаж» — К-т 99 «Прибыли и убытки» (прибыль) Д-т 99 «Прибыли и убытки» — К-т 90 «Продажи», /9 «Прибыль/убыток от продаж» |
Размещение дополнительных обыкновенных акций должника
Планом внешнего управления может быть предусмотрено увеличение уставного капитала должника — акционерного общества путем размещения дополнительных обыкновенных акций. Увеличение уставного капитала путем размещения дополнительных обыкновенных акций может быть включено в план внешнего управления исключительно по ходатайству органа управления должника к собранию кредиторов.
Такое размещение дополнительных обыкновенных акций должника проводится только по закрытой подписке. Акционеры должника имеют преимущественное право на приобретение размещаемых дополнительных обыкновенных акций должника. Проспектом эмиссии дополнительных обыкновенных акций должника должна предусматриваться оплата дополнительных обыкновенных акций только денежными средствами.
Порядок учетных операций при размещении дополнительных обыкновенных акций показан в табл. 3.
Таблица 3 Размещение дополнительных обыкновенных акций
| Наименование хозяйственной операции | Бухгалтерская проводка |
| Увеличен уставный капитал в результате дополнительной эмиссии акций | Д-т 75 «Расчеты с учредителями» — К-т 80 «Уставный капитал» |
| Получены денежные средства от акционеров за дополнительные акции | Д-т 51 «Расчетные счета» — К-т 75 «Расчеты с учредителями» |
| Отражение эмиссионного дохода, т.е. разницы между фактической стоимостью размещения акций над их номинальной величиной | Д-т 75 «Расчеты с учредителями» — К-т 83 «Добавочный капитал» |
Уступка прав требования
Согласно ст. 112 Закона о банкротстве, внешний управляющий вправе с согласия собрания кредиторов (комитета кредиторов) приступить к уступке прав требования должника путем их продажи. Условия договора купли-продажи права требования должника должны предусматривать:
получение денежных средств за проданное право требования не позднее чем через 15 дней с даты заключения договора купли-продажи;
переход права требования осуществляется только после его полной оплаты.
При внешнем управлении уступка прав требований чаще всего осуществляется для дебиторской задолженности, срок платежа по которой уже наступил. В результате фирма продает право требования с убытком для себя, так как платить больше, чем величина дебиторской задолженности, никто не будет. Согласно п. 2 ст. 279 НК РФ можно списать всю сумму убытка на внереализационные расходы фирмы в два приема:
50% от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;