Основы лизинговых операций (стр. 5 из 6)

2) учитывающего на своем балансе лизинговое имущество

Стоимость полученного от лизингодателя лизингового имущества, равная стоимости договора лизинга, отражается по дебету счета 08, субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга» в корреспонденции со счетом 76, субсчет «Арендные обязательства». Затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость поступившего лизингового имущества списываются с кредита счета 08, субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств» в корреспонденции со счетом 01, субсчет «Арендованное имущество».

Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76, субсчет «Арендные обязательства» в корреспонденции со счетом 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам». Начисление амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества производится исходя из его стоимости и норм, утвержденных в установленном порядке, либо указанных норм с применением механизма ускоренной амортизации с применением коэффициента не выше 3, и отражается по дебету счетов учета издержек производства (обращения) в корреспонденции со счетом 02, субсчет «Износ имущества, сданного в лизинг».

Возврат лизингового имущества по окончании срока действия лизингового договора при условии погашения всей суммы, предусмотренной этим договором, отражается на счете 47: Д-т сч. 47 К-т сч. 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество» на балансовую стоимость основных средств, числящихся на балансе Д-т сч. 02 «Износ имущества, сданного в лизинг» К-т сч. 47 «Износ основных средств», субсчет «Износ имущества, сданного в лизинг» на сумму начисленного износа.

При выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы, предусмотренной лизинговым договором, производятся внутренние записи на счетах 01 и 02, связанные с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств.

Если оборудование до истечения срока выкупается (досрочно вносится вся сумма, причитающаяся по договору лизинга) вся внесенная сумма относится в дебет счета 76, субсчет «Арендные обязательства» в корреспонденции со счетом 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам». Одновременно доначисляется износ по кредиту счета 02, субсчет «Износ имущества, сданного в лизинг» в корреспонденции со счетом 31 или, если организация приняла решение об использовании собственных источников, - в дебет счетов учета собственных источников 81, 88. На дату перехода права собственности на счетах 01 и 02 делаются внутренние записи, связанные с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств.

Суммы, числящиеся на счете 31, переносятся равными долями на счета затрат или издержек производства (обращения), за период, который не может быть меньшим, чем срок, который предусматривался договором лизинга. В случае расторжения договора лизинга, и -как следствие - изъятия имущества, лизингополучатель отражает эту операцию по счету 47, субсчет «Возврат арендованного имущества»:

Д-т сч. 47

К-т сч. 01 «Основные средства»,субсчет «Арендованное имущество» на сумму балансовой стоимости основных средств;

К-т сч. 47

Д-т сч. 02 «Износ основных средств», субсчет «Износ имущества, сданного в лизинг» на сумму начисленного износа

Д-т сч. 76 «Арендные обязательства» на сумму, числящуюся на счетах бухгалтерского учета;

Д-т сч. 87 «Добавочный капитал», субсчет «Прирост стоимости имущества по переоценке» на разницу между оборотами по дебету и кредиту счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств».

3. Развитие лизинга в Республике Беларусь

В Республике Беларусь началом правового регулирования лизинга можно считать 1994 г., когда Министерством финансов Республики Беларусь были изданы Методические указания о порядке учета лизинговых операций [6]. В этом документе были даны основные определения и бухгалтерские записи по лизинговым операциям. При всех своих достоинствах и недостатках данный нормативный правовой акт позволил работать десяткам лизинговых компаний.

В настоящее время в Республике Беларусь принято специальное законодательство, регулирующее лизинговые отношения. Основными нормативными правовыми актами, регламентирующими лизинг, являются:

Гражданский кодекс Республики Беларусь [7 ст. 636 - 641];

Положение о лизинге на территории Республики Беларусь, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 декабря 1997г. № 1769 [8];

Указ Президента Республики Беларусь от 13 ноября 1997 г. N 587 "О лизинге"[9];

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 апреля 2004 г. N 75 "О порядке бухгалтерского учета лизинговых операций"" [10].

Договор лизинга в Гражданском кодексе Республики Беларусь рассматривается в качестве вида договора аренды. Основные признаки, присущие институту арендных отношений, характерны и для договора лизинга, а в качестве специальных признаков, позволяющих квалифицировать отношения по передаче имущества во временное владение и пользование как лизинговые, законодатель определил следующие.

1. В договоре лизинга, кроме лизингодателя и лизингополучателя, в качестве обязанного лица, но не стороны договора, выступает продавец имущества.

2. Арендодатель (лизингодатель) на момент заключения лизингового соглашения не является собственником имущества, которое подлежит передаче в лизинг. Более того, на арендодателя (лизингодателя) возлагается обязанность приобрести в собственность имущество, принадлежащее другому лицу (продавцу) (ст. 636 ГК).

3. Передача имущества арендатору (лизингополучателю) по договору лизинга осуществляется не арендодателем (лизингодателем), а продавцом имущества, хотя норма, определяющая данное условие, является диспозитивной, то есть стороны могут определить это условие в договоре иначе (ст. 639 ГК).

4. Арендатор (лизингополучатель) вправе предъявлять непосредственно продавцу имущества, являющегося предметом договора финансовой аренды, требования, вытекающие из договора купли-продажи, заключенного между продавцом и арендодателем (лизингодателем), в частности в отношении качества и комплектности имущества, сроков его поставки и в других случаях ненадлежащего исполнения договора продавцом (ст. 641 ГК).

5. С момента передачи имущества арендатору (лизингополучателю) к последнему переходит риск случайной гибели или случайной порчи имущества (ст. 640 ГК). (Данная норма опять же является диспозитивной.)

Таким образом, в настоящее время в Республике Беларусь выработан официальный подход к трактовке юридической природы договора лизинга, состоящий в признании лизинга разновидностью аренды.

Положение о лизинге на территории Республики Беларусь, разработанное на основании Гражданского кодекса, в зависимости от условий возмещения лизингодателю лизингополучателем затрат и перехода права собственности на объект лизинга от лизингодателя к лизингополучателю, подразделяет лизинг на финансовый и оперативный. В Республике Беларусь лизинговая сделка является финансовой, если выполняются следующие условия:

срок договора финансового лизинга не может быть менее одного года;

лизинговые платежи в течение срока договора финансового лизинга возмещают лизингодателю не менее 75 процентов первоначальной (восстановительной) стоимости объекта лизинга;

по истечении срока договора финансового лизинга лизингополучатель либо выкупает объект лизинга, либо возвращает его лизингодателю, либо продляет договор лизинга.

В зависимости от состава сторон лизинг подразделяется на:

международный, при котором хотя бы одна из сторон договора лизинга является нерезидентом Республики Беларусь;

внутренний, при котором все стороны договора лизинга являются резидентами Республики Беларусь.

Кроме перечисленных выше, в Республике Беларусь действуют некоторые другие нормативные правовые акты, предусматривающие налоговые и другие льготы для участников лизинговых отношений.

Так, согласно п. 9 Положению о лизинге лизинговый платеж относится на себестоимость продукции (работ, услуг) лизингополучателя. Одним из достоинств лизинга является и то, что величина амортизации (износа) объекта лизинга устанавливается договором лизинга по согласованию между лизингодателем и лизингополучателем.

Еще более привлекательным в целях получения налоговых и таможенных льгот является международный лизинг.

Так, в соответствии с Инструкцией о порядке исчисления, уплаты и контроля уплаты таможенных сборов за таможенное оформление, таможенной пошлины, акцизов и налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 11 мая 2005 г. N 28 [11], при ввозе оборудования по договорам финансового лизинга, предусматривающим переход права собственности на объект лизинга к лизингополучателю, плательщику таможенных платежей может быть предоставлена рассрочка уплаты ввозной таможенной пошлины, налога на добавленную стоимость или акцизов на весь срок договора лизинга, но не более чем на пять лет со дня принятия таможенной декларации.

При ввозе оборудования по договорам финансового или оперативного лизинга без обязательства выкупа имущества, когда предмет лизинга ввозится на территорию Республики Беларусь в таможенном режиме временного ввоза, может применяться полное или частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин и налогов в соответствии с постановлением Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 17 июня 2004 г. N 51 "О порядке исчисления и уплаты таможенных пошлин и налогов за пользование товарами в таможенном режиме временного ввоза (вывоза), а также освобождения временно ввезенных (вывозимых) товаров от обложения таможенными пошлинами и налогами" [12].