Основы лизинговых операций (стр. 3 из 6)
2. Виды и формы лизинга. Учет лизинговых операций
Применительно к тем случаям, когда в виде объекта аренды выступают машины, оборудование, приборы и контролирующие устройства, различают в зависимости от срока следующие формы аренды: рентинг - краткосрочная аренда (от нескольких дней до полгода), чертер (до года); хайринг - среднесрочная аренда (от года до 3 лет); лизинг - долгосрочная аренда (до 20 лет). Например, фермеру, выращиваемому зерновые, нужны различные сельскохозяйственные машины:
-сеялка требуется на два-три дня, и он может взять ее по рентингу;
-борона ему необходима на период проведения сезонных работ. Фермер может ее получить по чертеру (хайрингу);
-трактор или грузовой автомобиль необходимы в течение длительного срока пользования, и поэтому он их возьмет по лизингу.
Различают около 30 видов (разновидностей, форм, типов) лизинга в зависимости от одновременного действия многих и в месте с тем разно направленно проявляющихся факторов. Виды лизинга систематизируются в качестве своеобразных, как правило, парных разновидностей. Так, выделяют:
по способу использования - производственный и потребительский - в зависимости от финансирования либо производственных капиталовложений, либо потребительских товаров длительного пользования;
по предмету - движимый и недвижимый, т.е. в первом случае речь идет об оборудовании, машинах, механизмах, а во втором, - о заводских зданиях, складских помещениях и других сооружениях исключительно производственного характера;
по методу использования - индивидуальный и лизинг-бланко, в зависимости от экономической цели использования предмета лизинга. Если предприятие удовлетворяет только собственную потребность в реконструкции основного капитала (основных фондов), то в этом случае речь идет об индивидуальном применении объекта лизинга. Лизинг-бланко означает, что предприятие заботится о техническом перевооружении как собственных производств, так и тех предприятий или фирм, которые с ней состоят в отношениях кооперации или являются ее субпоставщиками. Для того, чтобы иметь качественные комплектующие, необходимо обеспечить соответствие технических условий производства и технологического уровня выпуска этих изделий требованиям компании, которая осуществляет сборку конечного продукта и его реализацию;
по характеру взаимодействия между лизингодателем и лизингополучателем - чистый лизинг (передается только предмет лизинга) и широкий - предоставляются также разнообразные сопутствующие услуги, перечень которых может быть достаточно значительным; кроме того, выделяют «мокрый» лизинг, согласно которому лизингополучатель может получить техническое обслуживание объекта лизинга, его ремонт, страхование и иные услуги - подготовку квалифицированного персонала, маркетинг, рекламу готовой продукции, поставку сырья и т.д.;
по сфере предоставления объекта лизинга - внутренний, если предмет лизинга предоставляется отечественному лизингополучателю, и внешний - в том случае, если предмет лизинга передается зарубежному лизингополучателю. В случае международного лизинга выделяют: экспортный лизинг в виде сделки, при которой лизинговая компания покупает объект лизинга у национальной компании, и предоставляет его зарубежному лизингополучателю; импортный лизинг - лизингодатель покупает предмет лизинга у иностранной фирмы и предоставляет его отечественному лизингополучателю; сублизинг - операция, в которой участвуют основной лизингодатель, зарегистрированный в одной стране, посредник другой страны, который сдает объект лизинга лизингополучателю. Нередко лизинговые компании открывают филиалы в оффшорных центрах.
На рынке лизинговых услуг наибольшей популярностью и известностью пользуются виды лизинга, связанные с характером предоставления объекта лизинга. Здесь выделяется финансовый лизинг. В этом случае лизинговая компания берет на себя лишь финансовую часть сделки, а риск использования предмета лизинга ложится на пользователя.
Схема реализации сделки финансового лизинга
Подача потенциальным лизингополучателем заявления на проведение лизинга
Заключение договора залога и/или поручительства
Заключение договора финансового лизинга
Заключение кредитного договора и получение финансирования
Подписание и оплата договора купли-продажи
Поставка и приемка имущества совместно лизингодателем и лизингополучателем
Страхование предмета лизинга
Лизингополучатель обязательно страхует залог в пользу Залогодержателя в указанной им страховой компании
Лизинговые платежи
Возврат кредита и уплата процентов
Выкуп предмета лизинга лизингополучателем по остаточной (либо выкупной) стоимости
Закрытие договора лизинга, передача предмета лизинга в собственность лизингополучателю .
Операции возвратного лизинга позволяют предприятиям временно высвобождать связанный капитал за счет продажи имущества и одновременно продолжать фактически пользоваться им на правах аренды.
Схема реализации сделки возвратного лизинга:
Подача лизинговой заявки и заключение договора возвратного лизинга;· Заключение кредитного договора;
· Получение кредита;
· Заключение договора купли-продажи и оплата имущества;
· Лизинговые платежи;
· Возврат кредита.
Наряду с названными выше и охарактеризованными видами лизинга применяются и иные его виды, такие, как: торговый лизинг, предпринимательский лизинг, коммунальный лизинг.
В Германии и Австрии, а также в некоторых других странах Запада применяется «Gross-leasing», или полносервисный лизинг, и «Teil-service-leasing», или частичносервисный лизинг. Регламентация названных видов лизинга находится в зависимости от того, сколь полно берет на себя лизинговая компания осуществление сервисных услуг: иногда это широкий перечень, а чаще список ее услуг не является достаточно полным.
Отражение в бухгалтерском учете операций по договору лизинга.
Бухгалтерский учет у лизингодателя.
1) учитывающего лизинговое имущество на своем балансе
Затраты, связанные с приобретением лизингового имущества за счет собственных или заемных средств, отражаются записями по дебету счета 08 «Капитальные вложения», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств». На дату передачи лизингополучателю имущества, предназначенного для сдачи в аренду по договору лизинга, имущество приходуется в сумме всех затрат, связанных с его приобретением, по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в аренду» в корреспонденции со счетом 08.
Если приобретается лизинговое имущество стоимостью менее 100 минимальных размеров оплаты труда, делаются записи по дебету счета 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» в корреспонденции со счетами расчетов с поставщиками.
Передача лизингополучателю лизингового имущества стоимостью менее 100 минимальных размеров оплаты труда отражается записями по кредиту счета 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» и дебету счета 03, субсчет «Инвентарь и прочие малоценные орудия труда и инструменты» на дату фактической передачи имущества.
Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности формируются в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552 (с учетом внесенных изменении и дополнений), и учитываются на счете 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетами учета соответствующих ценностей, расчетов и т. п.
Начисление амортизационных отчислении на полное восстановление лизингового имущества, учитываемого лизингодателем на своем балансе (на счете 03), производится равномерно по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 02 «Износ основных средств» и счета 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов», субсчет «Износ по долгосрочным вложениям в материальные ценности». Ежемесячно накопленные на счете 20 суммы списываются в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».
Лизинговым платежом является сумма, предусмотренная договором лизинга, которая отражается равными долями за весь период действия договора по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 46.
Поступление денежных средств от лизингополучателя отражается по кредиту счета 64 «Расчеты по авансам полученным» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Данный порядок действует, если в договоре лизинга не предусмотрен иной порядок расчетов.
При досрочном выкупе лизингового имущества лизингодатель доначисляет износ по лизинговому имуществу до конца срока действия договора.
Начисленные досрочно амортизационные отчисления списываются в дебет счета 46. Доначисленный лизинговый платеж отражается по дебету счета 62 в корреспонденции с кредитом счета 46. При переходе прав собственности на имущество от лизингодателя к лизингополучателю (при 100%-ом начисленном износе на указанное имущество) в бухгалтерском учете лизингодателя делаются записи по кредиту счета 03 на сумму их балансовой стоимости в корреспонденции с дебетом счета 02, субсчет «Износ имущества, сданного в аренду». Если по условиям договора лизингополучатель обязан внести выкупную стоимость имущества, то денежные средства, полученные за эту операцию, отражаются по счетам учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств». При переходе прав собственности на имущество от лизингодателя к лизингополучателю без внесения дополнительной выкупной стоимости (при не полностью начисленном износе на указанное имущество) в бухгалтерском учете лизингодателя делаются записи по кредиту счета 03 на сумму их балансовой стоимости в корреспонденции с дебетом счета 02, субсчет «Износ имущества, сданного в аренду» на сумму начисленного износа и дебету счета 80 «Прибыли и убытки» или 87 «Добавочный капитал», субсчет «Прирост стоимости имущества по переоценке».